第03讲_综合题(1)
第二篇综合题
一、考核固定资产+所得税
甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：假定不考虑其他因素。
资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。
要求1：
计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。
【正确答案】
2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。
借：在建工程 495
应交税费——应交增值税（进项税额） 84.15
贷：银行存款579.15
借：在建工程 5
贷：应付职工薪酬 5
借：固定资产 500
贷：在建工程 500
资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。
要求2：分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。
【正确答案】
2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100（万元）；
2014年该设备应计提的折旧=（500-100）×2/10=80（万元）。
要求3：分别计算甲公司2014年12月31日（第2年年末）该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。
【正确答案】
2014年末：
设备的账面价值=500-100-80=320（万元）
计税基础=500-48-48=404（万元）
因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84（万元），确认递延所得税资产余额=84×25%=21（万元）。
资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。
要求4：计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。
【正确答案】
2015年12月31日，甲公司该设备：
账面价值=500-100-80-（500-100-80）×2/10=256（万元）
可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6（万元）。
借：资产减值损失 6
贷：固定资产减值准备 6
要求5：计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。
【正确答案】
2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100（万元）。
资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元（不考虑增值税）。
要求6：编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。
【正确答案】
借：固定资产清理 150
累计折旧 344
固定资产减值准备 6
贷：固定资产 500
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
借：银行存款 117
资产处置损益51（倒挤）
贷：固定资产清理 151
应交税费——应交增值税（销项税额）17
二、考核长期股权投资权益法＋与金融资产的转换＋金融资产的后续计量
甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：
（8个资料、5个问题）
资料八：甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。(“长期股权投资”“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)资料一：2013年1月1日（注意：年初），甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1 000万股作为对价取得乙公司30%表决权的股份。
交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元，除行政管理用固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。
该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
要求1：判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
【正确答案】
1.甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算。
借：长期股权投资——投资成本 4 500（4.5×1 000）
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 3 500
2.被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值＝16 000＋[480－（500－100）]
＝16 080（万元）
3.初始投资成本4 500万元小于投资时应享有被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值的份额4 824万元（16 080×30%），差额324万元，应当计入当期损益。
借：长期股权投资——投资成本 324
贷：营业外收入 324
资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1 200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。
资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6 000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
要求2：计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。
【正确答案】
1.甲公司2013年应确认的投资收益＝[6 000－(480－400)÷4年－(1 200－900)×50%]×30%＝1 749（万元）
2.甲公司2013 年应享有乙公司其他综合收益变动的金额＝200×30%＝60（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 749
贷：投资收益 1 749
借：长期股权投资——其他综合收益60
贷：其他综合收益60
至此：长期股权投资的账面价值＝（4 500＋324）＋1 749＋60＝6 633（万元）
资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%（注意不同说法）出售给非关联方，取得价款5 600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1 400万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
要求3：计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。
【正确答案】
甲公司2014年初处置部分股权对营业利润的影响金额（见下面分录）＝（5 600＋1 400）－6 633（长期股权投资的账面价值）＋60＝427（万元）
借：银行存款 5 600
贷：长期股权投资——投资成本 3 859.20[(4 500＋324)×80%]
——损益调整 1 399.20(1 749×80%)
——其他综合收益48(60×80%)
投资收益293.60
借：可供出售金融资产——成本 1 400
贷：长期股权投资——投资成本964.80[(4 500＋324)×20%]
——损益调整349.80(1 749×20%)
——其他综合收益12(60×20%)
投资收益 73.40
借：其他综合收益60
贷：投资收益60
资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。
资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。
要求4：分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。
【正确答案】
1.6月30日
借：其他综合收益100（1 400－1 300）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100
2.12月31日
借：资产减值损失 600(1 400－800)
贷：其他综合收益 100
可供出售金融资产——减值准备 500
资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
要求5：编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。
【正确答案】
借：银行存款 780
投资收益20
可供出售金融资产——减值准备 500
——公允价值变动 100
贷：可供出售金融资产——成本 1 400
三、考核收入+日后事项+所得税
甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：
假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。
资料一：2016年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500
件，单位成本为2.1万元/件，市场销售价格为2万元/件，估计销售费用为0.05万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。
要求1：计算甲公司2016年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
【正确答案】
W商品成本=500×2.1=1 050（万元）；
W商品可变现净值=500×（2-0.05）=975（万元）；
计提存货跌价准备的金额=1 050-975=75（万元）。
借：资产减值损失75
贷：存货跌价准备75
借：递延所得税资产 18.75（75×25%）
贷：所得税费用 18.75
资料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司综合所得税年度汇算，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。
要求2：编制2016年10月15日销售商品并结转成本的会计分录。
【正确答案】
借：应收账款 1 053
贷：主营业务收入 900（1.8×500）应交税费——应交增值税（销项税额） 153
借：主营业务成本 975
存货跌价准备75
贷：库存商品 1 050
借：所得税费用 18.75
贷：递延所得税资产 18.75
资料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备。
要求3：计算2016年12月31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。
【正确答案】
借：资产减值损失 105.30（1 053×10%）
贷：坏账准备105.30
借：递延所得税资产 26.33（105.30×25%）
贷：所得税费用 26.33
资料四：2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当日综合所得税年度汇算，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。
要求4：编制2017年2月1日发生销售折让及相关所得税的会计分录。
【正确答案】
借：以前年度损益调整——主营业务收入 90（900×10%）
应交税费——应交增值税（销项税额） 15.30
贷：应收账款105.30
借：应交税费——应交所得税 22.50（90×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用 22.50
要求5：编制2017年2月1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。
【正确答案】
借：坏账准备 10.53（105.30×10%）
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 10.53
借：以前年度损益调整——所得税费用 2.63（10.53×25%）
贷：递延所得税资产 2.63
要求6：编制2017年2月1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。
【正确答案】
以前年度损益调整借方金额=90-22.5-10.53+2.63=59.60（万元）。
借：利润分配——未分配利润 59.60
贷：以前年度损益调整 59.60
借：盈余公积 5.96
贷：利润分配——未分配利润 5.96
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