会计研究 -增值税出口退税的会计处理
精品文档，欢迎阅读、下载出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退（免）税政策，此后出口退税政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税政策。出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。下面笔者对增值税出口退税的计算方法及相关会计处理作一探讨。一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退（一）具体计算方法与计算公式1.当期应纳税额的计算：当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）其中：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格（出口货物征税率－出口货物退税率）2.免抵退税的计算：免抵退税额＝出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额其中（1）出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；（2）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。
3.当期应退税额和免抵税额的计算：（1）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额当期应退税额（2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额期免抵税额＝0（二）企业免、抵、退税计算实例某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为15％。2002月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当精品文档，欢迎阅读、下载（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）＝100（17％－15％）＝2（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率－出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200（17％－15％）－2＝2（万元）（3）当期应纳税额＝10017％－（34－2）－6＝－21（万元）（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格出口货物退税率＝10015％＝15（万元）（5）出口货物免抵退税额＝20015％－15＝15（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额即该企业应退税额＝15万元（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝15－15＝0（万元）月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（21－15）万元。
（三）相关会计处理1.企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：借：产品销售成本20000贷：应交税金——应交增值税（进项转出）200002.企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金——应交增值税（出口退税）注：本题此数值为03.企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为：借：银行存款150000贷：应交税金——应交增值税（出口退税）1500004.月份终了，企业将已交的待扣增值税自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，其会计处理为：借：应交税金——未交增值税60000贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）60000二、“先征后退”的计算方法及会计处理（一）外贸企业“先征后退”的计算方法1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。
外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。其计算公式为：应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定（1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。其计算公式为：应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]／（1＋征收率）6％或5％（2）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用****的出口货物，按以下公式计算退税：精品文档，欢迎阅读、下载应退税额＝增值税专用发票注明的金额6％或5％3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。（二）外贸企业“先征后退”的计算实例例1：某进出口公司2002月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元／平方米，计税金额为40000元，退税率15％，其应退税额：20002015％＝6000（元）例2：某进出口公司2002月购进某小规模纳税人抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用****，****注明金额5000元，该企业的应退税额：6000（1＋6％）6％＋50006％＝639.62（元） （三）会计处理 借：产品销售成本 贷：应交税金——应交增值税（进项转出） 更多相关文档 销售收入会计与税法规定的差异及协调 (4067 字)个体户营业税的会计处理 (2268 商业企业各项收费的会计处理(1787 字)企业所得税预缴与汇算清缴的会计处理 (2254 送出样品的税务会计处理(1840 字)出口退税涉税帐务处理 (1805 消费型增值税企业的税务会计处理(5247 字)一般纳税人认定后的审核 (2057 企业合并的会计与纳税处理(5487 字)城市维护建设税会计核算举例 (1828 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email 我们，我们会即时删除! 收藏到书签里： Email: 站长统计 gif> 站长统计 ?nbsp; 借：应交税金——未交增值税 20000 贷：应交税金——应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）20000 精品文档，欢迎阅读、下载 2、期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税金— —应交增值税（新增增值税额抵扣固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税金——应抵扣 固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。
但对于2004 年按照税务部门的规定采 取退税办法的情况下，企业首先应按规定计算商品销售应交纳的增值税并按照企业会计制度 及相关准则的规定进行会计处理。待收到国家退还的2004 年新增固定资产应抵扣的进项税 额时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应抵扣固定资产 增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。 更多相关文档 一般纳税人认定后的审核 (2057 字)企业合并的会计与纳税处理 (5487 城市维护建设税会计核算举例(1828 字)有关资源税的会计处理 (1286 外商投资房地产开发企业预缴所得税会计处理(2129 字)购入商品退补价款进项税额的 会计处理 (2513 无自产产品出口的生产企业出口退税会计处理(3485 字)固定资产的税收与会计制度比 营业税的计算与会计处理(2433 字)关联企业间转让定价的账务调整 (1954 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email 我们，我们会即时删除! 收藏到书签里： Email: 站长统计 Email我们，我们会即时删除! 收藏到书签里： Email: 站长统计 赊购、接受投资、接受捐赠或收回投资等各种原因未支付现金而取得的固定资产、在建工程 和无形资产的数额填列。
6.“权益性投资所支付的现金”项目根据“短期投资——股票投资”、“长期投资——股 票投资”、“长期投资——其他投资”账户的借方发生额合计数，减去这三个账户中未支付现 金而增加的股票投资和其他投资的数额填列。 7.“债权性投资所支付的现金”项目根据“短期投资——债券技资”、“长期投资——债 券投资”账户的借方发生额合计数填列。 （三）筹资活动产生的现金流量各项目的填列方法 1．“吸收权益性投资所收到的现金”项目非股份制企业根据“实收资本”账户贷方发生 精品文档，欢迎阅读、下载 额中收到现金的数额填列，股份制企业根据“股本”账户贷方发生额中收到现金的数额填列， 然后这两种企业都要加上“资本公积”账户贷方发生额中收到现金的数额填列。 2．“发行债券所收到的现金”项目根据“应付债券”账户贷方发生额减去未收到现金而 增加应付债券的数额填列。 3．“借款所收到的现金”项目根据“短期借款”、“长期借款——本金”账户贷方发生额 的合计数填列。 4．“偿还债务所支付的现金”项目根据“短期借款”、“长期借款——本金”、“应付债券 ——本金”账户的借方发生额合计数填列。 5.“发生筹资费用所支付的现金”项目根据“递延资产”账户或“财务费用”账户中发 行股票、债券所发生的直接费用填列。
6．“分配股利或利润所支付的现金”项目非股份制企业根据“应付利润”账户借方发生 额填列；股份制企业根据“应付股利”账户借方发生额，减去发放股票股利的数额后填列。 7.“偿付利息所支付的现金”项目根据“财务费用”、“在建工程”账户中所列支的银行 借款利息和债券利息加上“预提费用——利息”、“长期借款——利息”、“应付债券——应计 利息”账户的借方发生额，减去上述三个账户的贷方发生额填列。 8．“融资租赁所支付的现金”项目根据“长期应付款——融资租入固定资产价款”账户 的借方发生额填列。 9.“减少注册资本所支付的现金”项目根据“实收资本”。“资本公积”、“盈余公积”账 户借方发生额分析填列。 （四）汇率变动对现金的影响额项目的填列方法 “汇率变动对现金的影响额”项目根据“汇兑损益”账户净发生额填列。 （五）现金及现金等价物净增加额项目的填列方法 “现金及现金等价物净增加额”项目根据资产负债表中“货币资金”项目的年末数减去 年初数固定资产进项税额抵扣，再加上“短期投资”账户中现金等价物的年末数减去年初数的余额填列。其计算的 结果应与前面四大部分之和相等。 （六）补充资料 1．不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法 （1）以“固定资产偿还债务”项目根据“固定资产”账户贷方发生额分析填列。
（2）“以投资偿还债务”项目根据“短期投资”、“长期投资”账户贷方发生额分析填列。 （3）以“固定资产进行投资”项目根据“固定资产”账户贷方发生额分析填列。 （4）“以存货偿还债务”项目根据“库存商品”、“材料物资”、“包装物”、“低值易耗品” 等账户的贷方发生额分析填列。 （5）“融资租赁固定资产”项目根据“固定资产”账户借方发生额分析填列。 2．将净利润调节为经营活动的现金流量各项目的填列方法 （1）“净利润”项目根据损益表“净利润”项目的数额填列。 （2）“计提的坏账准备或转销的坏账”项目提取坏账准备金的企业，根据“坏账准备” 账户的贷方发生额填列，不提取坏账准备金的企业，根据“管理费用——坏账损失”账户净 发生额填列。 （3）“固定资产折旧”项目根据“累计折旧”账户贷方发生额中提取固定资产折旧的数 额填列。 （4）“无形及递延资产摊销”项目根据“无形资产”、“递延资产”账户贷方发生额分析 填列。 （5）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）”项目根据“营业外 支出”账户中的固定资产出售净损失数额，减去“营业外收入”账户中的固定资产出售净收 精品文档，欢迎阅读、下载 益数额，减去“其他业务收入”账户转让无形资产的收入数额，加上“其他业务支出”账户 转让无形资产的支出数额填列。
（6）“固定资产报废损失”项目根据“营业外支出”账户中的固定资产盘亏净损失、报 废和毁损固定资产清理的净损失之和，减去“营业外收入”账户中的固定资产盘盈净收益、 报废固定资产清理净收益之和后填列。 （7）“财务费用”项目根据“财务费用”账户发生的利息、筹资费用之和加上“汇兑损 益”账户的汇兑损失的数额填列。 （8）“投资损失（减：收益）”项目根据“损益表”、“投资收益”项目的金额填列，收 益用负数反映。 （9）“递延税款贷项（减：借项）”项目根据“递项税款”账户发生额分析填列。 （10）“存货的减少（减：增加）”项目根据资产负债表“存货”项目的年末数减去年初 数填列。 （11）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目根据资产负债表“应收票据”、“应收 账款净额”、“其他应收款”、“待摊费用”。“待处理流动资产净损失”项目的年末数之和，减 去上列五个项目的年初数，加上“预收账款”项目的年初数，再减去该项目的年末数，加上 “其他应收款”账户所属的“应收股利”、“应计债券利息”、“应收利润‘等明细账户的年初 数，减去上述三个明细账户的年末数，加上列入本表的”计提的坏账准备或转销的坏账“项 目的数额填列。
以上两个项目计算的结果，若为负数，表示减少；若为正数，则表示增加。 （12）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目根据资产负债表“应付票据”、“应付 账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“未交税金”、“其他未交款”、“预提费 用”项目的年末数之和，减去上述各项目的年初数之和，加上“预付账款”项目的年初数， 减去该项目的年末数，再加上“应交税金——应交增值税”账户的年初数，减去该账户的年 末数填列。 （13）“增值税增加净额（减：减少）”项目根据“应交税金——应交增值税”账户的年 末数减去年初数的差额填列。 （14）“经营活动产生的现金流量净额”项目根据前列13 个项目之和填列。 3．现金及现金等价物净增加的情况各项目的填列方法 （l）“现金的期末余额”、“现金的期初余额”项目分别根据资产负债表“货币资金”项 目的年末数和年初数填列。 （2）“现金等价物的期末余额”、“现金等价物的期初余额”项目分别根据“短期投资— —债券投资”账户中原定期限等于或短于3 个月的债券投资的年末数和年初数填列。 更多相关文档 几种账务处理方法 (1864 字)融资租入固定资产提前报废的账务处理 (3160 远期外汇合同会计处理(2553 字)企业改制的相关会计处理 (2659 企业兼并的债务豁免的会计处理(1872 字)不同代销方式下确认收入的会计处理 (2094 商业企业收取几种形式费用的会计处理(1839 字)股权分置改革有关会计问题的思考 (3353 精品文档，欢迎阅读、下载如何计算长期借款的利息 (3798 字)有关会计差错的账务处理 (2285 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email 我们，我们会即时删除! 收藏到书签里： Email: 站长统计 （3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的账面价值减去 收到的现金后的余额先按以上（2）的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组 日应遵循的原则进行处理。
17.以应收账款换入应收账款时如何记账？ 企业以应收账款换入应收账款，或者以应收账款和其他资产换入的应收账款，按照换出 资产的账面价值作为换入应收账款的入账价值。如果换入的应收账款的原账面价值大于换出 资产的账面价值的，应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入应 收账款的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。 企业以一项资产同时换入应收账款和其他多项资产，或者以多项资产换入应收账款和其 他多项资产的，按照换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入除应收 账款以外的各项其他资产的入账价值，按照换入的各项其他资产的公允价值与换入的全部其 他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费，减 去换入的应收账款入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资产的 入账价值。 涉及补价的，如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先冲减换出 应收款项的账面价值后，再按上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值 的，应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币****易的原则进行处理。
18.提取坏账准备时如何记账？ 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账 准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企 业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失， 冲销提取的坏账准备。 提取坏账准备时： 借：管理费用 贷：坏账准备 冲销坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款 19.已确认并转销的坏账损失如果以后又收回时如何记账？ 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，作如下会计处理： 精品文档固定资产进项税额抵扣，欢迎阅读、下载 借：应收账款 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款 20.企业预付账款，日后无法收到所购货物，如何记账？ 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤 销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按 预计不能收到所购货物的预付账款账面余额， 借：其他应收款——预付账款转入 贷：预付账款 更多相关文档 记账规则 (14694 字)经营活动现金净流量的操纵及其分析 (4047 工业企业资产负债表编制说明(3832 字)编制合并报表时准备金账户的抵销处理 (4749 保险公司的利润表概述(1900 字)会计差错更正与合并会计报表项目抵消的分析 (2593 合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理(2982 字)现金流量表的简便编制及审阅 (3593 房地产开发企业合并会计报表(8691 字)房地产开发企业现金流量表 (9370 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email 我们，我们会即时删除! 收藏到书签里： Email: 站长统计 type=´text/javascript´ src=´´> 发现上市公司与其子公司主营业务一致性比例不高的情况下，不利于投资者作出更加合理的 投资决策。
能够反映企业集团分行业经营成果和财务状况的分行业财务报告，恰恰可以起到 与合并会计报表相互补充的作用。 目前，上市公司年度报告对营业收入进行了分行业披露，作为合并会计报表的补充内容， 但这一披露仍相当简单，难以满足投资者了解公司详细经营情况的需求。上市公司披露分行 业财务报告，将能够帮助投资者评价上市公司多元化经营中实现的利润依赖某一行业的程 度，以及与该行业相关的风险。政府有关部门在条件成熟时可以要求上市公司披露更详细的 行业分部信息。 精品文档，欢迎阅读、下载 4、加强对上市公司信息披露及注册会计师行为的监管上述分析还表明，上市公司信息 披露的质量尽管在某些方面在逐年提高（见表 1），但还存在不少问题（见表3）。在分析上 市公司合并范围确定的具体情况时，我们发现很多公司没有披露将持股比例超过 50％的子 公司不纳入合并范围的原因。这反映出上市公司的信息披露尚不够规范，也反映出年度报告 审计还存在一些问题，而且一些有问题的合并会计报表总与某些注册会计师有关。进一步具 体分析，发现有的上市公司在合并子公司的年度财务报告时有“并盈不并亏”的弄虚作假现 为了规范上市公司的年度报告披露，改善合并会计信息的质量，提高合并会计报表的有用性，应对上市公司的此类行为特别予以关注，有关部门应制定相应的政策法规加以约束。
同时，也要求会计师事务所在审计上市公司年度报告时，特别注意是否存在剔除亏损子公司 操纵利润的现象。 精品文档，欢迎阅读、下载 出口货物退（免）税是国际贸易中通常采 用的并为世界各国普遍接受 的、目的在于鼓励各国出口 货物公平竞争的一种退还或 者免征间接税的税收措施。 我国自 20 世纪 80 年代起对出口货物实行了退（免）税政策，此后出口退税政策适
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