资产负债表培训
--------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来------------------------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------资产负债表、损益表注意事项应收账款“应收账款”项目＝“应收账款”明细科目的借方余额＋“预收账款”明细科目的借方余额－坏账准备（相关部分）；“预收账款”项目＝“应收账款”明细科目的贷方余额＋“预收账款”明细科目的贷方余额应付账款根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项，根据其明细账贷方余额之和填“应付账款”项存货根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列长期下一年不到期的长期待摊费用--------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来------------------------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------费用持有“下一年不到期的持有至到期投资”－相应的“持有至到期投资减值准备”长期股权投资“长期股权投资”－“长期股权投资减值准备”一年下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”＋下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”＋下一年到期的“长期待摊费用”一、“应交税费”科目——负债类科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。
注意：（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过“应交税--------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来------------------------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------费”核算。企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等，不在本科目核算。（2）本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，一般一个税种设一个二级科目。增值税比较特殊，设置了四个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整、增值税留抵税额。“应交增值税”还设10个专栏进行核算。（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。“应交税费”的明细科目应交增值税未交增值税增值税检查调整应交消费税应交营业税应交资源税应交城建税应交所得税应交土地增值税应交房产税应交土地使用税应交车船税应交个人所得税应交教育费附加应交矿产资源补偿费应交保险保障基金增值税留抵税额（一）“应交增值税”明细科目（最重要）借方专栏贷方专栏1.进项税额7.销项税额--------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来------------------------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------2.已交税金8.出口退税3.减免税款9.进项税额转出4.出口抵减内销产品应纳税额10.转出多交增值税5.营改增抵减的销项税额6.转出未交增值税1.进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。
注意：企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2.“已交税金”本月缴纳本月的增值税款。注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。3.减免税款反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。--------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来------------------------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------财税[2012]15号文件：纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额。4.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。账务处理：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）5.营改增抵减的销项税额用于记录营改增试点企业按规定允许扣减销售额而减少的销项税额。账务处理：借：主营业务成本应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税贷：银行存款（或应付账款）6.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税。
月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。--------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来------------------------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------7.销项税额记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。【例题〃简答题】原销售的不含税价值为10000项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理？8.出口退税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。9.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。具体分为三种情况：（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。--------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来------------------------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。
借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品等）应交税费－－应交增值税（进项税额转出） （3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵 扣税额，账务处理： 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10.转出多交增值税 核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。 对于由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值 税”的借方余额，才需要做转出处理。 小规模纳税人的账务处理 小规模纳税人的应纳增值税额进项税退税账务处理进项税退税账务处理，也通过“应交税费—— 应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。 借方发生额，反映已缴的增值税额。 贷方发生额，反映应缴的增值税额。 期末借方余额，反映多缴的增值税额。 期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。 --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- （二）“未交增值税”明细科目（重要）1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转 出多缴的增值税也在本明细科目核算。
（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自 “应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 （2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应 交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 2.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费— —未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项 税额）”核算。 3.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 4.月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税 --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- 款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。（三）应交消费税、营业税、资源税、城建税和教育费附 计提时缴纳时 1.与经营 活动有关 借：营业税金及附加贷：应交税费－应 交消费税（营业税、资 源税、城建税、教育费 附加） 借：应交税费——应 交消费税（营业税、 资源税、城建税、教 育费附加） 贷：银行存款 2.出售属 于固定资 产管理的 不动产 借：固定资产清理等科 贷：应交税费——应交营业税等 （四）应交所得税 1.企业按照税法规定计算应缴的所得税 借：所得税费用等科目 贷：应交税费——应交所得税 2.缴纳时 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款等 --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- （五）应交土地增值税1.房地产企业转让其开发的房地产 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 2.企业转让在“固定资产”或“在建工程”科目核算的 房地产时 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交土地增值税 （六）应交房产税、土地使用税和车船税 借：管理费用（注意该科目） 贷：应交税费——应交房产税、应交土地使用税、 应交车船税 （七）应交个人所得税 1.计提时 借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税 2.缴纳时 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款 （八）应交矿产资源补偿费、保险保障基金 计提时 借：管理费用 --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- 贷：应交税费——应交矿产资源补偿费、保险保障基金等 缴纳时 借：应交税费——应交保险保障基金等 贷：银行存款 “应交税费”的明细科目 应交增值税 未交增值税 增值税检查调整 应交消费税 应交营业税 应交资源税 应交城建税 应交所得税 应交土地增值税 应交房产税 应交土地使用税 应交车船税 应交个人所得税 应交教育费附加 应交矿产资源补偿费 应交保险保障基金 增值税留抵税额 二、“营业税金及附加”科目——损益类科目 （一）核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建 税、资源税和教育费附加等相关税费——与主营业务收入和 其他业务收入相关的税金及附加。
1.房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也在此 科目中核算； --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- 2.本科目不含增值税，因为增值税为价外税；3.房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用” 等科目核算，不在本科目核算。 （二）企业计提的与经营活动相关税费的账务处理 计提的账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税等 1.企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各 种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科 2.企业收到返还的增值税，计入营业外收入。（三）期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本 科目应无余额。 三、“所得税费用”科目——损益类科目 本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利 润，本科目结转后的本年利润为税后利润。 （一）核算企业根据所得税会计准则确认的应从当期利 润总额中扣除的所得税费用。 （二）应当按照“当期所得税费用、递延所得税费用” 进行明细核算。
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 （三）期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目， --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- 结转后本科目应无余额。注意事项 “所得税费用”不同于“应交税费——应交所得税” （1）“应交税费——应交所得税”按税法确定，属于 负债类科目，表示欠国家的税款。 （2）所得税费用是根据所得税会计准则确认的应从当 期利润总额中扣除的所得税费用。 “应交税费——应交所得税”与“所得税费用”的差额 通过递延所得税资产、递延所得税负债两个科目核算。 四、“递延所得税资产”科目 五、“递延所得税负债”科目 新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账 面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差 额，即应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，分别确认相 关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定 每一期间利润表中的所得税费用。
--------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- 1.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。永久性差异对企业所得税的影响不体现在“递延所得税 资产或负债” 暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差 可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产应纳税暂时性差异形成递延所得税负债 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对 应科目是“所得税费用”。 【例题 〃简答题】某公司2011 年利润总额为100 万元，该 公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得 税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： （1）2011 年12 月对某存货计提了10 万元存货跌价准 （2）违反环保规定支付罚款20万元。 如何进行所得税的账务处理？ 『正确答案』 该公司应纳税所得额＝100＋10＋20＝130 （万元） --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- 应交所得税＝13025%＝32.5（万元）违反环保规定支付罚款20 万元属于永久性 差异 递延所得税资产＝1025%＝2.5（万元） 递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初 递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期 初递延所得税资产）＝－2.5（万元） 利润表应确认的所得税费用＝当期所得税 ＋递延所得税＝32.5－2.5＝30（万元） 账务处理： 借：所得税费用 30 递延所得税资产2.5 贷：应交税费——应交所得税32.5 【例题〃简答题】（续）该公司2012年利润总额为150 万元，递延所得税资产期初余额为2.5 万元。
2012 年该公司 处置了2011 年计提10 万元存货跌价准备的存货。如何进行 所得税的账务处理？ --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- 『正确答案』该公司应纳税所得额＝150－10＝140（万 应交所得税＝14025%＝35（万元）期末递延所得税资产为0。递延所得税资产 减少2.5 万元。 递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初 递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期 初递延所得税资产）＝2.5 万元 利润表应确认的所得税费用＝当期所得税 ＋递延所得税＝35＋2.5＝37.5（万元） 借：所得税费用 37.5 贷：应交税费——应交所得税35 递延所得税资产2.5 --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- 规律总结：当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂 时性差异； 新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣 暂时性差异时会冲减应税所得； 可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新 增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时 列入贷方。
“递延所得税资产”的本期发生额（登账额）＝当期 可抵扣暂时性差异的变动额所得税率。 “递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂时性差 异所得税税率； --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- 规律总结：当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂 时性差异； 新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税 暂时性差异时会追加应税所得； 应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新 增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时 列入借方。 --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- “递延所得税负债”的本期发生额（登账额）＝当期应纳税暂时性差异的变动额所得税率； “递延所得税负债”的余额＝该时点应纳税暂时性差 异所得税税率； “以前年度损益调整”科目 注意：只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科 目进行调整。
企业在资产负债表日至财务报告批准报出日 之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核 1.“以前年度损益调整”的记账规则与“本年利润”的记账规则相同； 2.通过“以前年度损益调整”调账时注意对所得税的 影响； 3.本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”； 4.本科目结转后应无余额。 对于公司本年度发生的调整以前年度损益的事项，应 设置“以前年度损益调整”科目进行核算。调整增加的以 前年度利润或调整减少的以前年度亏损，应借记有关科目， 贷记“以前年度损益调整”；调整减少的以前年度利润或 --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- 调整增加的以前年度亏损，应借记“以前年度损益调整”，贷记有关科目。 由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加 的所得税，应借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费 ---应交所得税”科目； 由于调整减少或增加以前年度利 润或亏损而相应减少的所得税，应借记“应交税费---应交 所得税”，贷记“以前年度损益调整”科目。
2012 年某企业会计误将购建固定资产的贷款利息10 万元， 计入“财务费用”账户。账务处理为： 借：财务费用 10 贷：应付利息10 2013年税务机关检查时发现了这一问题，该固定资产尚 未完工。假设企业适用的所得税税率为25%。企业应如何调 『正确答案』调账 借：在建工程 10 --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- 贷：以前年度损益调整10 补提企业所得税借：以前年度损益调整 2.5 贷：应交税费——应交所得税2.5 结转“以前年度损益调整”余额借：以前年度损益调整 7.5 贷：利润分配——未分配利润7.5 某工业企业内部车队取得运输收入10000元，误计入“营 业外收入”账户，未计提营业税、城建税和教育费附加。次 年发现时，应如何调账？ 假设该企业位于某市内，城建税税率7%。企业适用的企 业所得税税率为25%。 『正确答案』 计提税金 借：以前年度损益调整 330 --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- 贷：应交税费——应交营业税300 ——城建税 21 ——教育费附加 补提企业所得税借：应交税费——应交所得税 82.5 （33025%） 贷：以前年度损益调整 82.5 结转“以前年度损益调整”余额 借：利润分配——未分配利润 247.5 贷：以前年度损益调整 247.5 【例题〃单选题】（2002 年）在纳税检查中，发现企业 以前年度少计收益多计费用的情况时，应在（ ）科目进行 反映。
A.借记“利润分配——未分配利润” B.借记“以前年度损益调整” --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- --------------知识就是力量-----精品word 文档 值得下载------知识改变未来---------------- C.贷记“以前年度损益调整”D.贷记“应交税费——应交所得税” [答疑编号6496060308] 『正确答案』C
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