税务师三税计算题、综合分析题详解【增值税（三）】
税务师三税计算题、综合分析题详解
【增值税（三）】
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·题目取自斯尔教育公开的《只做好题》《飞跃必刷题》
·以我的实务经验和备考总结做二次加工整理，计算题、综合分析题均改成填空题，不再提供 选项
·题号均为原题号，可供查询对比
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甲市A宾馆为增值税一般纳税人，主要从事住宿、餐饮、会议场地出租及配套服务，符合增值税进项税额加计抵减政策。2020年12月发生如下业务：
【业务】（1）提供住宿服务取得不含税销售额3000万元；提供餐饮服务取得不含税销售额420万元（含外卖食品收入20万元）；提供会议场地及配套服务取得不含税租金300万元。
【问题】（1） 业务（1）销项税额为（ ）万元。
【答案】223.20
【解析】
提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税；宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税，上述业务均适用6%税率。
会议场地及配套服务取得租金→6%税率
故业务（1）销项税额=（3000+420+300）×6%=223.20（万元）
【业务】（2）当月购进业务发生进项税额共计180万元，均取得合法的增值税专用发票及其他扣税凭证，按规定申报抵扣进项税额。当月因非正常损失进项税转出2万元。
【问题】（2） A宾馆当月可抵减的加计抵减进项税额为（ ）万元。
【答案】
【解析】2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额，当期转出的进行税额要相应调减当期可抵减加计抵减额。
综上，A宾馆当月可抵减的加计抵减进项税额=（180-2）×15%=26.70（万元）。
【业务】（3）为调整经营结构，将位于邻省乙市的一处酒店房产出售，取得含税收入10416万元。该酒店房产于2015年4月购进，购进时取得的营业税发票注明金额为1260万元。没有评估价格。A宾馆选择按照简易方法计算缴纳增值税。
【问题】（3） 业务（3）A宾馆应在乙市预缴增值税（ ）万元。
【答案】
【解析】
酒店房产于2015年4月购进→外购的老项目
一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率向不动产所在地主管税务机关预缴税款。
业务（3）A宾馆应在乙市预缴增值税=（10416-1260）÷（1+5%）×5%=436.00（万元）
【业务】（4）将位于邻省丙市的一处酒店式公寓房产投资于K物业管理公司，该房产2017年购置时取得的增值税专用发票上注明价款1200万元、税款132万元。评估机构给出的评估价格为1500万元（含税），双方约定以此价格投资入股并办理房产产权变更手续。K公司当月以长租形式出租酒店式公寓取得不含税租金500万元（含配套服务收入60万元）。
【问题】（4） 业务（4）A宾馆应在丙市预缴增值税（ ）万元。
【答案】8
【解析】
一般纳税人将不动产用于投资应视同销售缴纳增值税，转让（视同销售）其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产的，适用一般计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率预缴增值税。
业务（4）A宾馆应在丙市预缴增值税=（1500-1200-132）÷（1+5%）×5%=8.00（万元）
【问题】（5） 关于A宾馆、K公司上述业务的税务处理，下列说法正确的有（ ）。
A.A宾馆提供的会议场地出租及配套服务，按“会议展览服务”缴纳增值税
B.A宾馆转让乙市酒店房产计算缴纳土地增值税时，可按发票所载金额，按5年计算加计扣除金额
C.A宾馆提供餐饮服务时销售的外卖食品收入，按“餐饮服务”缴纳增值税
D.K公司以长租形式出租酒店式公寓并提供配套服务，按“不动产经营租赁服务”缴纳增值税
E.A宾馆将丙市酒店式公寓房产投资于K公司，应计算缴纳土地增值税
【答案】ACE
【解析】
选项B错误，纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计1年；超过1年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为1年。
本题中2015年4月购入、2020年12月转让，按照6年计算加计扣除金额。
选项D错误，纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照“生活服务——住宿服务”缴纳增值税。
【问题】（6） A宾馆当月应在甲市申报缴纳增值税（ ）万元。
【答案】134.35
【解析】
业务（1）销项税额=223.20（万元）；
业务（4）销项税额=1.500÷（1+9%）×9%=123.85（万元）；
业务（3）应纳税额=（10.416-1.260）÷（1+5%）×5%=436（万元）；
业务（2）进项税额=180-2+26.7=204.7（万元）；
预缴增值税：436+8=444（万元）。
A宾馆当月应在甲市申报缴纳增值税=223.20+123.85-204.7+436-444=134.35（万元）。
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某建筑企业为增值税一般纳税人，位于A市市区，2021年3月发生如下业务：
【业务】（1）在机构所在地提供建筑服务，开具增值税专用发票，注明金额400万元、税额36万元。另在B市C县城提供建筑服务，取得含税收入218万元，其中支付分包商工程价款，取得增值税专用发票，注明金额50万元、税额4.5万元。上述建筑服务均适用一般计税方法。
【问题】（1） 该企业在C县城提供的建筑服务应预缴增值税（ ）万元。
【答案】
【解析】一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。
应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%
=（218-50-4.5）÷（1+9%）×2%=3（万元）。
【补充】
单位和个体工商户（没有其他个人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。向建筑服务发生地税务机关——预缴税款；向机构所在地税务机关——申报纳税。
纳税人
计税方法
预缴税款
申报纳税
一般纳税人
一般计税方法
预缴税款=差额÷（1+9%）×2%
增值税=含税销售额全额÷（1+9%）×9%-进项税额-预缴税款
简易计税方法
预缴税款=差额÷（1+3%）×3%
增值税=差额÷（1+3%）×3%-预缴税款（一次到位）
小规模纳税人（不含其他个人）
简易计税方法
预缴税款=差额÷（1+3%）×3%
增值税=差额÷（1+3%）×3%-预缴税款（一次到位）
【业务】（2）购买一批建筑材料，用于一般计税方法项目，取得增值税专用发票，注明金额280万元、税额36.4万元。
【解析】购买一批建筑材料进项税额36.4万元。
【业务】（3）在机构所在地提供建筑服务平销返利增值税处理，该项目为老项目，企业选择适用简易计税方法，开具增值税专用发票，注明金额200万元。
【解析】简易计税应纳税额=200×3%=6（万元）
【业务】（4）购买一台专业设备，取得增值税专用发票，注明金额3万元、税额0.39万元。该设备用于建筑工程老项目，该项目选择适用简易计税方法。
【问题】（2） 关于业务（4）的增值税处理，下列说法正确的有（ ）。
A.该设备进项税额由纳税人自行决定是否抵扣
B.购买时抵扣进项税额0.39万元
C.若该设备将来转用于一般计税方法项目，按原值计算抵扣进项税额
D.购买时不得抵扣进项税额
E.若该设备将来转用于一般计税方法项目，按净值计算抵扣进项税额
【答案】DE
①选项AB错误、选项D正确：购进的固定资产专用于简易计税项目，不得抵扣进项税额。
②选项C错误、选项E正确， 按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，按“净值”计算可以抵扣的进项税额：
可以抵扣的进项税额=固定资产净值÷（1+适用税率）×适用税率
【业务】（5）购买办公用的固定资产，取得增值税专用发票，注明金额10万元、税额1.3万元，无法划清是用于一般计税项目还是简易计税项目。
【问题】（3） 业务（5）中可以从销项税额中抵扣进项税额（ ）万元。
【答案】1.3
【解析】购进的固定资产既用于一般计税项目又用于简易计税项目的，其进项税额可以全额抵扣。
【业务】（6）购买办公用品，取得增值税专用发票，注明金额5万元、税额0.65万元，无法划清是用于一般计税项目还是简易计税项目。
假定本月取得的相关票据符合税法规定，并在本月按照规定认证抵扣进项税额。
【问题】（4） 业务（6）中可以从销项税额中抵扣进项税额（ ）万元。
【答案】0.49
【解析】适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
当期简易计税项目销售额为老项目建筑服务销售额（业务3）200万元；
当期适用一般计税方法项目销售额=业务（1）本地建筑服务+业务（1）C县城建筑服务=400+218÷（1+9%）=600（万元）
业务（6）中可以从销项税额中抵扣进项税额=0.65×（800-200）÷（200+600）=0.49（万元）。
【说明】业务（6）购买的办公用品，一般是计入低值易耗品核算平销返利增值税处理，不是固定资产，故不适用业务（5）的政策。
【问题】（5） 该企业当月在A市申报缴纳增值税（ ）万元。
【答案】14.31
【解析】
业务（1）当期销项税额=36+200×9%=54（万元）；
业务（1）进项税额=4.5万元，分包取得的进项税额可扣除；
业务（2）进项税额=36.4万元；
业务（3）简易计税应纳税额=200×3%=6（万元）；
业务（5）进项税额=1.3万元；
业务（6）进项税额=0.49万元；
当期准予抵扣的进项税额=业务（1）+业务（2）+业务（5）+业务（6）
=4.5+36.4+1.3+0.49=42.69（万元）
当期简易计税项目应纳税额=业务（3）=200×3%=6（万元）
当期已预缴税额3万元应在机构所在地申报缴纳增值税时扣除，
故该企业在A市申报缴纳的增值税=销项税-准予抵扣的进项税+简易计税税额-已预缴税额=54-42.69+6-3=14.31（万元）。
【问题】（6） 该企业当月在A市市区申报缴纳城市维护建设税（ ）万元。
【答案】1
【解析】该企业在A市市区申报缴纳城市维护建设税=14.31×7%=1.00（万元）。
城建税三档地区差别比例税率：市区7%；县城、镇5%；其他1%。
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甲商城为增值税一般纳税人，2021年3月发生以下业务：
【业务】（1）珠宝部销售金银首饰取得含税销售额189万元，销售珍珠、玉石首饰取得含税销售额245万元；受托加工金银首饰，收取不含税加工费2万元，委托方提供的原料成本为6万元；以旧换新方式销售金银首饰，同类金银首饰的含税销售额21万元，旧金银首饰作价6万元，实际取得含税销售额15万元。
【问题】（1） 业务（1）应缴纳增值税（ ）万元。
【答案】51.91
【解析】
①销售金银首饰：正常纳税，销售货物13%。销项税额=189÷（1+13%）×13%
②销售珍珠、玉石首饰：正常纳税，销售货物13%。销项税额=245÷（1+13%）×13%
③受托加工金银首饰的加工费：加工、修理修配劳务13%。销项税额=2×13%
④以旧换新销售金银首饰，可以按实际收取的不含增值税的价款征收增值税。销项税额=15÷（1+13%）×13%
业务（1）销项税额=（189+245+15）÷（1+13%）×13%+2×13%=51.91（万元）。
【业务】（2）商城的超市采取线上交易配送到家方式销售商品（税率13%），零售额85万元；线下零售额181.6万元，其中销售米、面、食用植物油、水果取得含税销售额46万元。
【问题】（2） 业务（2）销项税额（ ）万元。
【答案】29.18
【解析】销售米、面、食用植物油、水果适用9%的税率。
业务（2）销项税额=（85+181.6-46）÷（1+13%）×13%+46÷（1+9%）× 9%=29.18（万元）。
【业务】（3）销售服装、家电取得含税销售额1695万元。
【解析】销售服装、家电适用13%税率，销项税额=1695÷（1+13%）×13%=195（万元）。
【业务】（4）商城开展科普活动，取得科普讲座门票收入5.3万元。
【解析】科普讲座门票收入适用6%税率，销项税额=5.3÷（1+6%）×6%=0.3（万元）。
【业务】（5）由于2月销售的商品（税率13%）出现质量问题，与购货方协商后按照不含税金额200万元给予购货方20%折让，并按折让金额开具红字发票。
【解析】发生销售折让通过开具红字增值税发票的方式从销售额中扣除。
冲减销项税额=200×20%×13%=5.2（万元）
【问题】（3） 本月销项税额合计（ ）万元。
【答案】271.19
【解析】
业务（1）=51.91（万元）；
业务（2）销项税额=29.18（万元）；
业务（3）销项税额=1.695÷（1+13%）×13%=195（万元）；
业务（4）销项税额=5.3÷（1+6%）×6%=0.3（万元）；
业务（5）冲减销项税额=200×20%×13%=5.2（万元）；
本月销项税额合计=51.91+29.18+195+0.3-5.2=271.19（万元）。
【业务】（6）商城内建设休闲区供顾客休息，购进桌椅等物品，取得增值税专用发票注明税额合计0.8万元；购进一批货物捐赠给目标脱贫地区的扶贫对象，取得增值税专用发票，注明金额50万元、税额6.5万元；商城超市从某农贸市场（小规模纳税人）购进水果，取得的增值税普通发票注明金额20万元；支付快递费，取得一般纳税人开具的增值税专用发票，注明金额0.5万元；从国内购进其他商品和服务，取得的增值税专用发票注明税额合计12.56万元。
【问题】（4） 业务（6）准予从销项税额中抵扣进项税额（ ）万元。
【答案】13.39
【解析】
①购进桌椅等物品，可以抵扣。注意此处题目直接给出了“税额”，不要形成做题惯性。进项税额=0.8（万元）。
②货物捐赠给目标脱贫地区，免征增值税，进项税额不得抵扣。
③从小规模纳税人购进水果，取得的增值税普通发票进项税额不得抵扣。
④支付快递费，可以抵扣。进项税额=0.5×6%（万元）。
⑤购进其他商品和服务，可以抵扣。注意此处题目直接给出了“税额”，不要形成做题惯性。进项税额=12.56（万元）。
业务（6）准予从销项税额中抵扣的进项税额=0.8+0.5×6%+12.56=13.39（万元）。
【业务】（7）从境内某品牌家电供应商取得与销售额挂钩的平销返利收入3万元。
【解析】商业企业向供货方收取的与商品销量和销售额挂钩（如：以一定比例、金额、数量计算）的各种返还，应按平销返利行为的有关规定冲减“返利”当期增值税进项税额。
当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用税率）×所购货物适用税率
业务（7）冲减进项税额=3÷（1+13%）×13%=0.35（万元）。
【业务】（8）由于保管不善，从一般纳税人购进一批服装发生丢失，该批服装的账面成本为13万元（已抵扣进项税额），其中包括一般纳税人提供运输的运费成本1万元。
已知：当月取得的相关票据均已申报抵扣，企业未放弃相关税收优惠。
【解析】购进的货物发生非正常损失，包括非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务进项不得抵扣，需做转出。
业务（8）转出进项税额=（13-1）×13%+1×9%=1.65（万元）
【问题】（5） 本月应缴纳增值税（ ）万元。
【答案】259.80
【解析】
业务（1）~（5）本月销项税额合计271.19万元；
业务（6）进项税额合计13.39万元；
业务（7）冲减进项税额=0.35万元；
业务（8）转出进项税额1.650.35万元。
本月应缴纳增值税=271.19-（13.39-0.35-1.65）=259.80（万元）。
【问题】（6） 关于甲商城本月业务的税务处理，下列说法正确的有（ ）。
A.开展科普讲座门票收入免征增值税
B.由于2月销售的商品出现质量问题而给予购货方的折让可以从本期计税销售额中扣除
C.为建设休闲区购进各类物品的进项税额不允许从当期销项税额中抵扣
D.为捐赠目标脱贫地区扶贫对象购进货物的进项税额不得从当期销项税额中抵扣
E.从境内供应商取得的返还收入应计提销项税额
【答案】BD
【解析】
选项A错误，对科普单位的门票收入，免征增值税。（是科普单位，不是商场的科普讲座）
选项C错误，为建设休闲区购进各类物品，属于用于经营，进项税额可以抵扣。
选项E错误，商业企业向供货方收取的凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、全额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。
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