生产型出口企业免抵退税政策及计算讲解PDF-税点点分享
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生产企业出口退税概述
适用出口退(免)税政策的出口货物劳务
文件依据：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税〔2012〕39号）
第一条对下列出口货物劳务，除适用本通知第六条和第七条规定的外，
实行免征和退还增值税[以下称增值税退(免)税]政策：
（一）本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。
本通知所称生产企业，是指具有生产能力(包括加工修理修配能力)的单位或个体工商户。
（二）出口企业或其他单位视同出口货物。具体是指：
1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区(珠海园区)、中哈霍尔果斯国际边境合作中心(中方配套区域)、保税物流中心(B型)(以下统称特殊区域)并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。
3.免税品经营企业销售的货物〔国家规定不允许经营和限制出口的货物(见附件1)、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外〕。
4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品(以下称中标机电产品)。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。
5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。
6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。
7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水(包括蒸汽)、电力、燃气(以下称输入特殊区域的水电气)。
除本通知及财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。
（三）出口企业对外提供加工修理修配劳务。
对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。
生产企业视同出口货物的范围
文件依据：财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税〔2012〕39号）附件四
一、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适
用增值税退（免）税政策：
（一）已取得增值税一般纳税人资格。
（二）已持续经营2年及2年以上。
（三）纳税信用等级A级。
（四）上一年度销售额５亿元以上。
（五）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。
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退(免)税的计税依据
出口货物劳务的增值税退(免)税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票(外销发票)、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。
(一)生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据出口退税政策，为出口货物劳务的实际离岸价(FOB)。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。
(二)生产企业进料加工复出口货物增值税退(免)税的计税依据，按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。
(三)生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。
免抵退税的计算及案例
例一：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为11%，2021年5月的有关经营业务为：购进原材料一批， 取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额26万元通过认证。上月末留底税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行，本月 出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
①当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200×（13%-11%）=4（万元）
②当期应纳税额=100×13%-（26-4）-3=-12（万元）
③出口货物“免、抵、退”税额=200×11%=22（万元）
④按规定，如当期期末留底税额≤当期“免、抵、退”税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额=12（万元）
⑤当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额-当期应退税额 当期免抵税额=22-12=10（万元）
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