小规模纳税人季度45万元免征增值税，需注意十点

根据财政部 税务总局公告2021年第11号规定，自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人免征增值税。

相应地，国家税务总局也颁布了国家税务总局公告2021年第5号公告，对政策执行中的问题进行了规范。

在所有与该政策相关的若干问题中，我认为以下十个问题是需要充分掌握的，不可不知！

一、15万元以下免税销售额的口径是什么？

小规模纳税人合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期，季度销售额未超过45万元，）免增值税。

销售额以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算，判断是否达到免税标准。

注意两个特别规定：一是销售额扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过15万元的，可以免。二是适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额判定。

【例】按季度申报的小规模纳税人a在2021年4月销售货物10万元，5月提供建筑服务取得收入40万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，6月销售不动产200万元。

则a小规模纳税人2021年第二季度（4-6月）差额后合计销售额238万元（=10+40-12+200），超过45万元，但是扣除200万元不动产，差额后的销售额是38万元（=10+40-12）,不超过45万元，可以享受小规模纳税人免税政策。同时，纳税人销售不动产200万元应依法纳税。

二、小规模纳税人转让一项专利技术，按规定享受技术转让相关免税政策。在确认小规模纳税人免税政策的销售额时，是否计算转让专利技术的销售额？

根据现行政策规定，纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。因此，计算销售额时应包括转让专利技术等免税销售额。

三、纳税人月销售额超过15万，三超过部分纳税还是全额纳税？

按月纳税的小规模纳税人，如果月销售额超过15万元，需要就销售额全额计算缴纳增值税。

四、自然人出租不动产一次性收取的多个月份的租金，如何适用政策？

小规模纳税人起征点月销售额提高至15万元以后，其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，同样可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金未超过15万元的，可以享受免征增值税政策。

五、小规模纳税人，一次性收取一年的房屋租金超过45万元，但是每月租金不超过15万元是否免征增值税？

自然人以外的其他小规模纳税人不适用“一次性取得的租金收入按期平摊适用免税政策”。

六、小规模纳税人可以根据经营需要自行选择按月或者按季申报吗？

答：纳税人可以自行选择纳税期限。小规模纳税人纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异。为确保小规模纳税人充分享受政策，延续《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（2019年第4号）相关规定，本公告明确，按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。但是需要注意的是，纳税期限一经选择小规模 一般纳税人，一个会计年度内不得变更。

七、增值税按次纳税和按期纳税如何区别？

按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过15万元（按季纳税的小规模纳税人，为季度销售额未超过45万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。

未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。

对于经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额15万元以下免税政策。

八、小规模纳税人需要异地预缴增值税的，若月销售额不超过15万元小规模 一般纳税人，是否还需要预缴税款？

答：不需要。现行增值税实施了若干预缴税款的征管措施，比如跨地区提供建筑服务、销售不动产、出租不动产等等。小规模纳税人起征点由月销售额10万元提高至15万元以后，延续国家税务总局公告2019年第4号执行口径，本公告明确按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无需预缴税款。

九、在同一预缴地有多个项目的建筑业纳税人总销售额以什么为标准确定？

建筑业纳税人在同一预缴地主管税务机关辖区内有多个项目的，按照所有项目当月总销售额判断是否超过15万元标准。

十、小规模纳税人月销售额未超过15万元开具发票税率十显示实际征收率还是显示***？

月销售额未超过15万元的小规模纳税人代开增值税普通发票时，税率栏次显示“***”号，代开增值税专用发票时，税率栏次显示应税行为对应的征收率；月销售额未超过15万元的小规模纳税人自行开具增值税普通发票时，税率栏次显示应税行为对应的征收率。

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