固定资产折旧年限调整，累计折旧的差异怎样在税前扣除？

今天我们先学习厦门市税务局对“固定资产折旧年限变更调整”的答疑，然后我再聊聊厦门市税务局回复的政策依据，以及现行税收政策下，不同的会计处理方法对企业所得税计算的影响。

纳税人提问

1、固定资产折旧年限的变更调整时点一定要调整在年度伊始月份或可以调整在任意月份？

2、固定资产折旧年限的变更调整，如采用未来适用法。调整后增加的累计折旧金额是否可以在所得税税前列支？如可列支，那么在2020年开始用新的折旧年限后变动影响的金额是全部在当年度列支或应区分当年及以前年度部分？

3、上述固定资产折旧年限变更调整需至贵局办理什么手续？

国家税务总局厦门市12366纳税服务中心答复：

问题1及问题2请根据财务会计制度规定处理。 问题3：你司若会计政策变更，暂未要求到税务机关办理手续。

根据国家税务总局公告2014年第29号“五、固定资产折旧的企业所得税处理”的规定：企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，对其他因税会折旧年限不同产生的差异固定资产折旧年限，计算企业所得税时要按税法规定调整。税法不认可会计上计提的固定资产减值准备，同时税法有加速调整的规定，对油气等特殊行业也有和会计不同的折旧政策。

请根据上述规定，注意税会差异，并在企业所得税汇算清缴时进行调整。

奂熹聊聊

固定资产折旧年限变更，累计折旧差异如何在计算企业所得税时调整是经常被问到的问题。厦门市税务局的回复很明确，按你们财务会计制度规定处理就好，如果处理结果和税收政策规定有差异，要进行纳税调整。对提问人来说，因为累计折旧调整采用的是未来适用法，所以这个累计折旧的差异是可以在调整当年的企业所得税前扣除及调整，不需要追溯调整。我们再看看其他相关政策。

1、税会差异的处理原则

在国家税务总局公告2012年第15号及企业所得税法里也可以找到厦门税局如此回复的政策依据，应纳税所得额的计算以税收法律法规为准，但只要是支出的会计处理没有超过税收法律法规规定的税前扣除范围和标准，都是可以按会计处理确认的支出在企业所得税前扣除的。不过如果仅是为了少缴税款，而采用未来适用法，那税局查到一般也不会认可的。

建议朋友们同时也要注意地方的执行口径，特别是在企业是因会计差错导致调整，且对税金影响较大的情况下，经常还是要追溯调整企业所得税的。

2、对以前年度企业所得税申报表修改的规定

再说到提问人的问题，如果提问人会计上采用追溯调整法，因为企业对以前年度支出进行了调整，在计算企业所得税时，如果要追补确认以前年度支出固定资产折旧年限，只能向前追溯5年，但如果是减少以前年度支出，属于差错更正，现行税法中并未对此类追溯限定时间。

不过对企业和税局来说，无论哪种情况的追溯调整，都会大大增加工作量，所以实际执行过程中，企业可能就将累计折旧的差异都放在调整当年了，如果不引起企业整体应纳税额的变化，一般税局也不会管，但如果因此导致了税款少缴，还是可能会被税局质疑纳税人的调整是为了避税。当然如果因此导致了税款多缴太多，那企业肯定也不会害怕调整工作量的。

我之前已经写过四篇关于折旧的文章，分别是9月5日的 买辆豪车，折旧也可以一次性扣除？10月12日的购入旧房、建筑物，如何确认税法规定的最低折旧年限？11月23日的年底购买固定资产，希望折旧一次性税前扣除，要注意什么？12月3日的所得税汇缴时，固定资产发票未取得，折旧如何扣除？感兴趣的朋友们可以参考。

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