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税筹|企业所得税和增值税筹划思路

51税知网2年前 (2022-11-01)知识库63

境外投资者在中国境内投资，企业分配的利润要征收10%的预提所得税。按照《通知》规定，下一步如果分配的利润留在中国境内继续投资，符合一定条件的，可暂免征收预提所得税。

此外，《通知》明确，要把技术先进型服务企业所得税实行15%税率的优惠政策，由现在31个示范城市扩大到全国范围。

此外，国内部分地区也有地方性税收优惠政策，面向全国乃至外资企业招商，例如江苏苏北工业园区，就是一个税收优惠力度很大的园区，可以给予入驻的企业增值税（所得税）地方留存的50%的税收奖励。且入驻方式简单增值税税收筹划，无需企业实体入驻经营，只需要以新公司或者分公司的形式注册在园区内就可以享受。这也是很多大型企业税收筹划的一种方式。

以往对于中国企业到境外投资所得要与境内所得汇总计算纳税，王建凡表示，在这方面财政部还准备制定更为细化的支持政策。要鼓励我国在境外投资的企业，更多地把境外所得分回国内。

原来对符合条件的离岸服务外包业务收入免征营业税，现在是实行增值税零税率；二是所得税适用15%税率，与高新技术企业认定标准相比，门槛更低一些，是鼓励服务外包产业发展的重要政策。

企业所缴纳的税种当中，企业的增值税和企业所得税占所纳税的绝大部分。今天谈谈企业所得税的筹划思路。主要从两个部分来进行筹划：税收优惠政策和会计的日常做账程序来进行税务筹划。

一、税收优惠政策

在利用税收优惠政策进行税务筹划时，是比较可靠的，筹划后企业开具的每一张发票都是合理合法的。进行税收政策的选择时，要将企业的需求和税收优惠政策有机结合起来，比如在进行增值税筹划时肯定选择有利于企业增值税的税收优惠政策而非企业所得税。所以呢，不同的税务筹划需求是需要利用不同的税收优惠政策。

咨询热线：（刘经理）

二、会计日常做账

（1）企业收入的构成

1、企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入

包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

2、不征税收入

包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；北京规定的其他不征税收入。

3、免税收入

包括：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。

思路：能够区分应税收入、不征税收入、免税收入，避免虚增应税收入，减少涉税处理的误区。对收入处理的误区：一些企业取得不征税收入后就认为在计算企业所得税时不需要确认收入。

（2）企业收入的确认条件

1、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3）收入的金额能够可靠地计量；

4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

上述内容与会计准则收入确认条件的差异：相关的经济利益很可能流入企业。

2、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

①收入的金额能够可靠地计量；

②交易的完工进度能够可靠地确定；

③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

2）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

①安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

②软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

③会员费。

申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。

申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

④劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

思路：在交易中买卖双方约定商品的所有权、商品的控制权转移或移交的时间，使得收入确认的条件不能达成，从而达到延迟纳税义务时间的目的。

（3）收入确认的时间

1、一般收入的确认时间

1）股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现；

2）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；

3）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；

4）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；

5）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

2、特殊收入的确认时间

1）企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

①以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

②企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

2）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

3、国税函[2008]875号文对企业所得税相关收入实现的确认作了进一步明确

1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；

2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；

3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；

4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

思路：推迟纳税义务时间，提高资金使用效率。如：对于租金收入，则应当采取预收方式，并尽可能在合同上约定在每个月（季、年）初的某个时间为应收租金日期，进而延迟收入的实现。

K公司向J企业出租办公室，与承租方签订房屋出租合同中约定：租赁期为2017年7月至2018年6月间；租金100万元，承租方应当于2017年12月15日和2018年7月15日分别支付房租50万元。J企业应怎样确认收入？

按原合同，企业应当于2017年12月15日确认租金收入50万元，于2017年6月20日确认租金收入50万元。但如果约定租金支付时间分别改为2018年1月和2018年7月，那么就可以将与租金相关的两笔所得税纳税义务时间推迟一年和一个季度。

L公司为一家工业制动化设计公司，2017年1月接受K公司的委托，为其设计建造一条大型生产线。合同约定该大型生产线的设计安装期为18个月，合同总价款为200万元，当月开始施工。截止2017年底，该大型生产线的完工进度为70%，生产企业支付了全部的160万元工程款。L公司就收到的价款全部确认了收入。

根据税法规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。该工程的完工进度为70%，所以应按70%确认收入增值税税收筹划，即应确认的收入：200×70%＝140（万元），2014年可以少确认收入20万元，当年可以少缴纳企业所得税5万元，可以获得相应的时间价值。

但延迟纳税义务时间的筹划方法是需要考虑其相关税前可扣除的费用。如计算可以税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费是以企业的应税收入（包括主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入三个部分）总额作为计算依据的，因而减少应税收入，也就意味着企业可以在税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费的减少。

企业的一些行为是视同销售收入，这些行为同样需要纳税，也同样适用筹划思路的。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

K老板对梧桐树下和小郑说，不是有很多费用可以抵扣或者加计扣除的吗？“对的！Ｋ老板现在已经有点财务思维了”

三、通过设立子公司和分公司的纳税筹划