个人独资企业分立，降低累进税率
自2000年1月1日起，为了避免重复征税，个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，对投资人比照个体工商户征收个人所得税。个体工商户所得税采用五级超额累进税率超额累进税率，最低一级税率为5%，最高一级税率为35%超额累进税率，应纳税所得额越高，适用的税率就越高，纳税人的平均税负就越高。因此，当个人独资企业拥有多项具有相对独立性的经营业务时，可以采用分立个人独资企业的方式创办多家个人独资企业，这样就可以降低每个企业的应纳税所得额，从而降低所适用的税率，并降低整体的税收负担。
个人独资企业每一纳税年度的收人总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%~35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
收人总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收人、营运收人、劳务服务收人、工程价款收人、财产出租或转让收人、利息收入、其他业务收入和营业外收人。
个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额;合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额,合伙协议没有约定分配比例的,以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。生产经营所得,包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。
纳税筹划案例
刘先生在《中华人民共和国个人独资企业法》出台以后创办了一家个人独资企业,该个人独资企业经营范围主要是销售商品和加工、修理两项业务,刘先生负责销售商品业务,刘先生的妻子负责加工、修理业务。在2018年度,该个人独资企业取得销售纯收入40000元(扣除成本费用、损失和税金),取得加工、修理纯收入30000元(扣除成本、费用、损失和税金)。该独资企业2018年度应纳所得税额:
70000x30%-9750=11250(元)
该个人独资企业如何进行纳税筹划?(为简化计算过程,不考虑投资者的工资和生计扣除。)
筹划方案
刘先生可以通过分立个人独资企业的方式来进行纳税筹划,设立两个个人独资企业,一个专营销售业务,由自己负责管理,一个专营加工、修理业务,由其妻子负责管理。假设该企业2018年度经营收入不变,则该两个个人独资企业2018年度应纳所得税额:
40000x20%-3750+30000x10%-750=6500(元)
经过纳税筹划,该家庭所创办的企业2018年度少纳个人所得税:
11250-6500=4750(元)
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