案例034：充分利用企业年金与职业年金优惠案例
个人所得税纳税筹划实战案例：
一、客户需求（客户基本方案）
甲公司共有员工1万余人，人均年薪20万元，人均年个人所得税税前扣除标准为12万元。
二、客户方案纳税金额计算
甲公司人均年应纳税所得额为8万元，人均年应纳个人所得税：80000x10%-2520=5480（元）。
三、纳税筹划方案纳税金额计算
建议甲公司为全体员工设立企业年金，员工人均年缴费8000（200000x4%）元，符合税法规定，可以税前扣除。由此，人均年应纳个人所得税：（80000-8000）x10%-2520=4680（元）。
四、本案例涉及的主要税收制度
《个人所得税法》第三条规定：“个人所得税税率：（一）综合所得，适用百分之3至百分之45得超额累进税率：
《个人所得税法》第六条规定：
”应纳税所得额的计算：（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额企业年金 个人所得税，为应纳税所得额~本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。“
《个人所得税法实施条例》第十三条规定：”个人所得税法第六条第一款第一项所称依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险，税收递延商业养老保险的支出，以及国务院可以扣除的其他项目。“
《人力资源社会保障部，国家税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》规定：企业和事业单位根据国家有关政策规定的办法和标准，为本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（统称年金）单位缴费部分企业年金 个人所得税，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。
个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，符合《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》规定的,不并入综合所得，全额单独计算应纳税税款。
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