进口环节增值税免抵退税额计算
来料加工：所有权属于境外委托方。来料加工的材料免税，出口免税，不涉及出口退税问题。
进料加工：所有权属我方经营单位。免税来，免税走→未征税→免税材料不退税
今天仅总结一下免抵退税的计算流程：
一、当期无免税购进原材料
当期不得免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）
当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-“剔”税额）-上期留抵税额
>0：本期应纳税额（正常交税）
免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物的退税率
（1）若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额（2≤3）
则：当期应退税额=当期期末留抵税额2
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额（3-2）
（2）若：当期期末留抵税额＞当期免抵退税额（2＞3）
则：当期应退税额=当期免抵退税额3
当期免抵税额=0
下期留抵税额=当期期末留抵税额-当期应退税额（2-3）
二、当期有购进免税原材料
剔除的税额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）×（征税率-退税率）
当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-“剔”税额）-上期留抵税额
当期免抵退税额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）×退税率
（1）若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额（2≤3）
则：当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免、抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额
（2）若：当期期末留抵税额＞当期免抵退税额（2＞3）
则：当期应退税额=当期免抵退税额
当期免、抵税额=0
下期留抵税额＝当期期末留抵税额＞当期免抵退税额（2-3）
【例题1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为16%，退税税率为13%。2018年6月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元、进项税额32万元。上期末留抵税额3万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款116万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：计算该企业当期的“免抵”税额。
【答案及解析】
（1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200×（16%-13%）=6（万元）
（2）当期应纳税额=100×16%-（32-6）-3=-13（万元）
（3）出口货物免抵退税额=200×13%=26（万元）
（4）当期期末留抵税额﹤当期免抵退税额
所以，当期应退税额=13（万元）
当期免抵税额=26-13=13（万元）。
【例题2】具有进出口经营权的甲生产企业为增值税一般纳税人，其自产货物同时内销及出口。2019年4月，甲企业从国内购入原材料，增值税专用发票注明的价款为500万元，税款65万元，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格80万元进口增值税可以抵扣吗?，上期末留抵税额10万元。当月内销货物取得不含税收入400万元进口增值税可以抵扣吗?，出口货物离岸价折合人民币200万元。已知，甲企业出口货物的征税率为13%，退税率为10%。
【答案及解析】
（1）当期不得免征和抵扣税额抵减额=80×（13%-10%）=2.4（万元）
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（200-80）×（13%-10%）=3.6（万元）
其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格，确定方法：实耗法
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%
（2）当期应纳税额=400×13%-（65-3.6）-10=-19.4（万元）
（3）出口货物免抵退税额=（200-80）×13%=15.6（万元）
（4）当期期末留抵税额>当期免抵退税额
所以，当期应退税额=15.6（万元）
当期免抵税额=0（万元）
留抵税额＝19.4-15.6=3.8（万元）
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