企业分立的纳税筹划(分立器件企业)

企业分立是指依照法律规定或合同约定，一家企业分设为两个或两个以上投资主体相同的企业的行为。企业分立有新设和存续的分立两种形式。

新设分立是指原企业解散，分立出的各方分别设立新企业的行为。涉及到税务问题，新设分立企业的流程为：原企业解散；办理税务清算；注销税务登记；补交税款；分立出来的各方办理工商登记和税务登记；再按照规定去办理纳税申报。

存续分立是指原企业存续，而其一部分分出、派生设立为一个或数个新企业的行为。对于存续分立的企业来讲，由于将一部分财产、设备或业务分离出去，会涉及到相关债权和相关税收等问题。从纳税筹划的角度讲，在现有企业的基础上进行分立，企业应当考虑以下几种情况。

1．有混合销售的企业

如果企业存在大量混合销售行为，分立经营有利于纳税筹划。在存在大量混合销售的情况下，无论采用分开合同的方式，还是采用分开记账的方式，都不能有效地解决混合销售所带来的税负增加的问题。通过存续分立，企业将混合销售中有关劳务价款的部分分离出去，单独注册公司，单独操作，单独经营，能解决税负增加的问题。

2．分立便于企业性质的确认

企业分立会有利于获得税收优惠政策。例如，有的企业属于福利企业，但由于设在企业集团内部，税务机关无法认定。如果将福利企业从企业集团内部独立出去，单独注册，则可以利用相应的税收优惠政策；高科技企业在企业集团内部操作企业分立的纳税筹划，也不便于税务部门单独认定，如果将该企业从企业集团内部分立出来单独设立公司，单独经营高科技业务，也会享受税收优惠政策。

【案例】

无论在征增值税，还是征企业所得税方面，我国对软件生产企业都规定了很多优惠政策。某软件生产企业含在企业集团内部，从事某一方面技术元件的生产，那么该软件生产企业应当将生产环节独立出去，单独申请软件产品的认定，享受国家相关的优惠政策。在分立后便于确认企业性质的情况下企业分立的纳税筹划，企业的分立有利于纳税筹划和获得节税收益。

3．含有免税项目的企业

如果企业含有免税项目，那么进行分立会有利于纳税筹划。

【案例】

某公司主要从事进口仪器与国内销售工作，预计每年国内销售额为350万元，进口产品中的一半在进口环节上需缴纳增值税，如果销售成本率为60%，该公司应如何进行纳税筹划？

对比纳税筹划前和纳税筹划后公司的纳税情况，可以看出分立之后的益处。纳税筹划前，该公司每年销售额为350万元，已经达到增值税一般纳税人的标准，因此该企业应缴纳增值税是全年销售额350万元乘以17%，再减去在进口环节缴纳增值税，即350万元乘以60%，再乘以50%（因为该企业有一半交税，一半不交税），再乘以相关的税率，得出要缴纳的增值税是41.65万元，这是纳税筹划前这个公司应当缴纳增值税的情况。由于一半产品在进口环节需要缴纳增值税，一半产品在进口环节不需要缴纳增值税，那么公司可以把不需要缴纳增值税部分的业务，通过设立一个新公司分立出去。业务分立出去以后，原公司的销售额大约能保持在180万元，由于180万元的销售额达到增值税一般纳税人的标准，可以享受一般纳税人的待遇。其缴纳增值税为180万元乘以17%，再减去350万元乘以60%，乘以50%，再乘以17%，最终为12.75万元。由于新组建的公司的销售规模只有170万元，没有达到一般纳税人的标准（根据国家的规定商贸公司年销售额达到180万元，才能达到一般纳税人的标准），该新建的公司只能按照销售额的170万元乘以商贸企业适用的增值税的征收率4%，要缴纳增值税6.8万元，两公司增值税合计为19.55万元。

通过比较，可以发现纳税筹划前需要缴纳增值税41.65万元，通过分立组建新公司，承担进口免税业务以后，缴纳增值税19.55万元，减少22.10万元，其纳税筹划效果非常明显。

4.分立有利于享受低所得税税率

企业的分立有利于享受低所得税税率。在低税地区注册公司，通过“转让定价”方式会受限制，企业可以将一部分大额合同订单或者一部分项目转移到低税率地区去进行生产和销售，这就要求企业将现存的一部分资产和一部分设备，从企业内部分立出去，单独注册公司。注册的地点应该选择低税区或免税区，这样，通过分立就获得了低所得税税率，这也是“邮箱公司”操作中的常用方法。

5.企业分立产生契税问题

在企业分立中，由于涉及资产的转让、产权的变更，必然涉及契税问题。企业应注意国家有关免税的规定，在企业分立中，对于派生方、新设方、承受原企业土地房屋权属的不征收契税，这样为企业的改制、改组创造了非常有利的税收关系。

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