《企业税务与筹划》PPT课件
流转税流转税编辑版ppt流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象而缴纳的税种的统称，国际上一般将其称之为商品和劳务税。编辑版ppt1）按照课税对象分类按照对课税对象的分类，可以将流转税分为以下三种：（1）增值税。（2）消费税。（３）营业税。编辑版ppt2）按照课税环节分类按照对课税环节的分类，可以将流转税分为以下两种类型：（1）单一环节的流转税，指在商品的产制（进口）、批发、零售个环节中只选择一个环节课税，如消费税。（2）多环节的流转税，指在商品流通的两个或者两个以上环节征税，如增值税。编辑版ppt3）按照计税方式分类按照对计税方式的分类，可以将流转税分为以下三种类型：（1）从价税，即以商品（劳务）的价格为计税依据计算应纳税额的流转税。（2）从量税，即以商品的数量、重量、容积或者面积为计税依据计算应纳税额的流转税。比如对黄酒、啤酒、汽油、柴油课征的消费税（3）复合计税，即从价从量复合计税。编辑版ppt流转税与其他税类相比，具有以下特点:1）与商品或劳务的交易行为紧密联系在一起。2）流转税是对物税。3）流转税是间接税。编辑版ppt流转税的一般计税公式为：一般来说，T为应纳税额，s为销售货物或者应税劳务的收入，t为销售的货物或者提供的应税劳务所适用的税率，P为购进货物或者接受应税劳务的支付额，t为购进的货物或者应税劳务所适用的税率。
二、增值税税收制度（一）增值税的概念原料厂半成品厂成品厂5080100产品税10增值税10%税务筹划增值税的分类生产型;收入型;消费型增值税的特殊作用编辑版ppt1、境内销售货物2、提供加工、修理修配劳务3、进口货物货物--是指有形动产包括:电力、热力、气体期货货物(实物交割);集邮商品死当物销售;银行销售金银业务不包括：免税货物销售—包括视同销售货物（二）、征收对象（二）、征收对象编辑版ppt10视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人编辑版ppt11视同销售的增值税会计处理讨论：问：应该用那种方法？编辑版ppt122、低税率为１３％：１）粮食、食用植物油；２）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；３）图书、报纸、杂志；４）饲料、化肥、农药、农机、农膜；５）国务院规定的其他货物。
(农业生产者销售自产农产品免税）4、小规模纳税人：征收率6%（商业4%）编辑版ppt13以及进口货物的单位和个人。分为：1、一般纳税人2、小规模纳税人1）从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的增值税会计处理，年应税销售额在１００万元以下2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在１８０万元以下的3）小规模纳税人会计核算健全，可以不视为小规模纳税人（三）、纳税义务人（三）、纳税义务人编辑版ppt14某体育器材厂2004年开业，销售对象为学校、体委等，2004年实现含税销售额318万，由于进项税额较小，该企业未申办一般纳税人资格，已按6%申报增值税18万，2005年1月，税务机关发现其已销售额超过一般纳税人标准，决定对补税318/1.17*17%-18=28.21万讨论：税务机关的决定是否正确？编辑版ppt15((四四))、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间1、采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5、委托代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；7、视同销售货物行为，为货物移送的当天。
编辑版ppt16收入准则与税法确认收入差异的会计处理收入准则与税法确认收入的差异收入准则对销售商品收人的确认，是以商品所有权上的风险与报酬是否转移、是否继续控制商品、经济利益是否能够流回、相关的成本费用是否能够可靠地计量等因素作为判断依据，要求这些条件在全部满足时予以确认。现行税法规定，确认增值税销售额实现的基本原则是:销售货物或应税劳务为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，具体按销售结算方式(直接收款、托收承付和委托银行收款、赊销和分期收款、预收货款等)不同分别确认。编辑版ppt17[例]A上市公司(一般纳税人)预收B公司电梯款150万元，款到帐即将电梯发出。该电梯成本价为100万元，不含税售价300万元。销售合同规定，电梯由A公司负责安装，B公司在电梯安装完毕并检测合格后支付余款。假设不考虑销售运费等其他因素。分析:A公司此笔电梯销售业务是采用预收货款的销售结算方式，根据税法规定，其纳税义务发生时间为货物发出的当天，即在电梯发出时应确认增值税销售额并申报纳税;根据收入准则规定，由于在安装过程中可能会发生一些不确定因素，电梯发出并不表示该电梯所有权上的主要风险和报酬己转移给B公司，因此，只有在安装完毕并检验合格后才能确认为会计收入并体现纳税义务。
电梯从发出到安装完毕需要一段时间，税法规定的纳税时间与会计上纳税义务的实现在时间上不一致，其应交增值税的会计处理有三种方法可供选择：编辑版ppt18收入准则与税法确认收入差异的会计处理方法1、帐外调整法。即在纳税申报表上进行调整增值税会计处理，会计上不作应纳增值税帐务处理，仅作预收电梯款和发出电梯的会计分录。这样处理保证了会计核算资料的完整性，体现了会计准则的独立性和财税分离的原则，维护了会计准则对会计实务的指导地位。编辑版ppt19其缺陷是:(1)不符合增值税税务管理的内在要求。从税务管理的要求出发，增值税的会计核算应该详细全面地反映增值税的计税过程，增值税纳税申报与会计核算在内容、数据上应当相吻合。在帐外进行调整，造成企业应交增值税帐户与纳税申报表和主管税务机关的企业分户税收台帐不相符，给增值税的管理造成混乱，形成避税空隙，增加了税务稽查的难度。(2)增加了纳税申报表的填报难度。在某一纳税期限申报当期应纳税款时，必须分析本期会计收入申有多少已于前期申报纳过税，并予以扣除，还有哪些业务在会计上末确认为收入，但依据税法规定又必须在本期纳税，并予以申报。企业该类的业务量如果较多的话，这样逐笔分析就不胜其繁。
编辑版ppt20 2、影响会计法。 这种方法是将应纳增值税纳入会计核算， 但不设立专门帐户集中进行反映。在会计收人 和增值税销售额的时间性差异末消除之前，增 值税的会计处理，必然要对其相对应的会计科 目所反映的信息产生影响。在预收电梯款时， 作为增值税的对应关系，必将冲减预收帐款帐 户，作分录: 借:银行存款 150万 贷:预收帐款 B公司 99万 应交税金 应交增值税-销项税额51万 同时作发出电梯的会计分录。 编辑版ppt 21 这种处理方法消除了"帐外调整法"的弊端，但 是，增值税的会计处理对会计核算资料和会计 所披露的信息产生影响，直接造成企业与企业 之间的往来帐款不符:A公司帐上反映预收了B 公司电梯款99万元，B公司帐上反映预付了A 公司电梯款150万元。如果A公司与B公司往来 款项目和内容较多，时间一长，势必给双方的 对帐工作带来一些麻烦，影响会计信息质量和 工作效率。 编辑版ppt 22 3、集中处理法。 设立“增值税递延税款”一级会计科目(企 业“资产负债表”可在“递延税款借项”类下 设臵），将增值税销售额与会计收入的时间性 差异所引起的各个会计期间的应纳增值税差异 集中在该科目进行处理。
借方核算按税法规定 在当期确认为增值税销售额，而收入准则规定 在以后期作会计收入所产生的增值税差异;贷方 核算依照收入准则在本期作收入，根据税法规 定已在以前期确认为计税销售额并已作增值税 会计处理的应纳增值税差异额。 编辑版ppt 23 A公司收到B公司的预付电梯款，发出电梯时， 作预收款和发出电梯的会计分录，同时: 借:递延税款 51万 贷:应交税金 应交增值税(销项税额) 51万 在电梯安装完毕并由B公司检验合格后，收回 余款201万元，确认为会计收入，作分录: 借:银行存款 201万 预收帐款 B公司 150万 贷:主营业务收入 300万 递延税款 51万 同时，结转销售成本: 借:主营业务成本 100万 贷:发出商品 100万 编辑版ppt 24 设立“延税款递--增值税"科目，将会计收人与 增值税销售额的时间性差异所引起的应纳增值 税集中进行处理，可以弥补"帐外调整法"和"影 响会计法。的缺陷和不足，也不会对会计核算 资料和会计信息的真实性带来影响，是实际操 作中的首选方法。值得注意的是，切不可把税 法规定的一些视同销售行为(包括将自产或委 托加T的货物用于非增值税应税项目、集体福 利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物 无偿赠送他人，分配给股东或投资者以及对外 进行投资等，所产生的应交增值税记人该科目， 否则将导致该科目的余额无法转销。
同时，在 初使用该科目时，要注意与以前此类经济业务 的处理相衔接。 编辑版ppt 25 1.一般纳税人 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 2.小规模纳税人 应纳税额＝销售额征收率 3.进口货物 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 应纳税额＝组成计税价格税率 编辑版ppt 26 销项税额的计算销项税额＝销售额税率 销售额的确定:1、不包括收取的销项税额 销售额 =含税收入/(1+税率) 2、包括向购买方收取的全部价款和价外费用 3、不包括同时符合以下条件的代垫运费： (１)承运部门的运费发票开具给购货方的； (２)纳税人将该项发票转交给购货方的。 编辑版ppt 27 根据《增值税暂行条例》及其实施细则规定 “销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用”，“所称价 外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金 （延期付款利息）、包装费、包装物租金、储 备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫 款及其他各种性质的价外收费。”“凡价外费 用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售 额计算应纳税额。 现将各项价外费用的增值税会计处理如下： 编辑版ppt 28 1）收取手续费、包装物租金： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 2）收取违约金： 借：有关科目 贷：营业外收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 编辑版ppt 29 3）收取奖励费、优质费、返还利润（具有价格 上加价的性质）： 借：银行存款等 贷：产品销售收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 4）收取购货方延期付款利息（冲减财务费用）： 借：银行存款等 贷：财务费用 应交税金——应交增值税（销项税额） 编辑版ppt 30 4、包装物押金:二种情况 1）单独核算，不并入销售额 2）逾期（一年）未还，并入销售额，征VAT （啤酒、黄酒以外的酒类押金，均并入销售额） 5、折扣销售方式 商业折扣：同一张发票注明，按折扣后金额计 现金折扣：按总价计 实物折扣：视同销售 销售额的确定（续） 编辑版ppt 31 销售额的确定（续） 6、以旧换新 按新货物价格计，不扣减旧货收购价 7、还本销售 还本额不得扣减销售额 分别作购销9、销售自己使用过的固定资产 按4%征收率，再减半征收，即 售价/1.04x4%x50% 征消费税的汽车、摩托、游艇，售价未超 过原价的，免征VAT 编辑版ppt 32 10、视同销售货物行为而无销售额者,价格明显偏 低并无正当理由按下列顺序确定销售额 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 确定； 按组成计税价格确定。
组成计税价格的公式为 组成计税价格＝成本（１＋成本利润率） （属于应征消费税的货物，其组成计税价格 中应加计消费税额） 销售额的确定（续） 编辑版ppt 33 进项税额计算：进项税额＝买价扣除率 1、取得增值税专用发票上注明增值税额；2、从海关取得完税凭证上注明的增值税额。 3、购进免税农业产品：按照买价的１3% 4、运费:按照7％的扣除率计算 5、收购废旧物资:按照10％的扣除率计算 编辑版ppt 34 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 编辑版ppt 35 讨论： 1、非正常损失如何界定？ 由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货是否应作进项税额转出处理 3、《企业会计制度》规定，当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：已霉烂变 质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不 再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足 以证明已无使用价值和转让价值的存货。上述情况是否应 作进项税额转出处理 编辑版ppt36 进项税额的调整 购进货物改变用途 购进货物,在产品,产成品发生非常损失 进项税额的抵扣时间: 商业—支付货款 工业—验收入库 编辑版ppt 37 例题 某彩色电视机生产企业（增值税一般纳税人）2003年7月购销情况如下 外购情况 1.外购彩色显像管一批，取得的增值税专用发票上 注明税款680万元，另支付运输费用20万元。
货物已验 收入库。 2.外购电子元器件一批，取得的增值税专用发票上注 明税款340万元。货物未到达。 3.进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注 明增值税税款15万元。 4.从小规模纳税人企业购进1.5万元的修理用配件， 从未取得增值税专用发票。 5.外购用于彩电二期工程的钢材一批，取得增值税专 用发票上注明税款68万元。货物已验收入库 编辑版ppt 38 销售情况 1.向本市电子产品销售公司销售21寸彩电50 000台， 出厂单价0.2万元（含税价）。因电子产品销售公司 一次还清贷款，本企业给予了5%的销售折扣，并开具 红字发票入帐。 2.采取直接收款方式向外地一小规模纳税人销售21 寸彩电1 000台。提货单已交对方，但货未发出。 3.向本市一新落成的宾馆销售客房用的21寸彩电 800台。由本企业车队运送该批彩电取得运输费收入 1万元。 4.无偿提供给本企业招待所21寸彩电100台。 5.采取以物易物方式向某显像管厂提供21寸 彩电2 000台，显像管厂向本企业提供显像管4000只， 单价0.1万。双方均已收到货物，取得增值税专用发票。 双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。
编辑版ppt 39 1.兼营不同税率的货物 分别核算----分别适用税率 未分别核算----从高适用税率 编辑版ppt 40 2.混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非 应税劳务，为混合销售行为。 1）从事货物的生产、批发或零售为主（货物 销售占50%以上）的企业、企业性单位及个体 经营者的混合销售行为，视为销售货物，应 当征收增值税； 2）其他单位和个人的混合销售行为，视为销 售非应税劳务，不征收增值税。 编辑版ppt 41 3.兼营非应税劳务 1）应分别核算货物或应税劳务和非 应税劳务的销售额。 2）不分别核算或者不能准确核算的， 其非应税劳务应与货物或应税劳务一并 征收增值税。 编辑版ppt 42 （七）出口退税 1、出口退税的基本政策 1）既免税,又退税 2）免税,但不退税 3）不免税,也不退税 2、退税率 编辑版ppt 43 2、出口退免税的办法 1.免抵退的办法（生产企业） “免”是指对生产企业出口的自产货物，免征 本企业生产销售环节增值税； “抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原 材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的 进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”是指生产企业出口的自产货物在当月内 应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶 完的部分予以退税。
2.先征后退 （外贸企业） 编辑版ppt 44 1、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额＝当期出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价 X(增值税条例规定的税率-出口货物退税率) 2、当期应纳税额 ＝当期内销货物的销项税额-(当期进项税额- 当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额) 编辑版ppt 45 1）应纳税额为正时：----已全额抵税，不再退税 2）应纳税额为负时： 编辑版ppt 46 a当应纳税额为负数且绝对值 本季度出口货物离岸价格X外汇牌价X退税率 应退税额＝本季度出口货物离岸价格 X外牌价X退税率 b当应纳税额为负数且绝对值20.56 应退税额= 20.56 编辑版ppt 51 2003年第三季度: 出口:离岸价70万美元 内销:180万元(增值税17%) 购料:850万元(增值税17%) 汇率8.3 退税率13% 编辑版ppt 52 第三季度 进项税额=850*17%=144.5 不予抵扣的税额=70*8.3*(17- 13%)=23.24 应纳税额=180万*17%-(144.5-23.24) 90.6670*8.3*13%=75.53
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