规范网络直播行业税收规则

杨松白鸥

全国人大代表、辽宁大学副校长杨松

网络直播行业发展迅速，在促进灵活就业、服务经济发展等方面发挥了重要作用。不过，该行业的业态比较复杂，头部主播占比小，大部分是中小主播，收入不稳定，经营不持续，多平台直播的现象比较突出。

在今年全国两会上，我提交实行分级分类管理、规范网络直播行业税收核定的建议，建议国家税务机关出台网络直播行业税收分级分类管理规则，统一直播从业人员分级分类的具体标准，区分不同情况分别处理；细化核定征收的实操规则，明确核定征收的适用范围和标准税收原则，在规范头部主播纳税行为时，兼顾中小主播的实际情况；对未做工商注册但符合经营特点的直播收入按经营所得征税，对其中规模小、收入低的主播仍可考虑适用核定征收方式；对确有必要改为查账征收方式的纳税人，如果已经按照税务机关核定结果履行纳税义务税收原则，不追溯认定为违法行为，只追缴所欠税款，不予行政处罚。

我认为，分级分类税收管理有以下几点优势——

第一，符合税收效率原则。税务机关在进行税收征管时，已经考虑到纳税人的差异性。《纳税人分类分级管理办法》中指出，“将有限的征管资源配置于税收风险或税收集中度高的纳税人”。这里所谓的“税收风险高”，既包括纳税人少缴、不缴或延迟缴税的风险，也包括税务部门漏征、少征或延迟征税的风险。网络直播行业的从业人员收入差距大、收入形式多样、收入结构复杂，税收风险相对更高。如果不考虑行业特殊性，忽视直播人员间的巨大收入差异，对其适用统一的征税方式，其所可能造成的结果是，要么浪费税收征管资源，违背税收效率原则；要么造成税收征管方式不确定，税法指引作用不足。

第二，有利于清理不当税收核定的适用。对直播人员进行分级分类管理，不仅能够确定核定征收的适用范围，也能规范核定征收的适用程序，有利于矫正核定征收的制度功能。

第三，有利于规范直播行业税收征管秩序。网络直播行业具有跨地域性，直播从业人员可以选择在任何地点设立个体工商户、个人独资企业。这类商事组织往往具有两大特征：一是可扣除成本很低；二是没有固定的经营场所。基于此，先设立商事组织，再申请核定征收，是直播人员最常用的避税方法。现实中，税务机关对直播企业的核定征收申请，往往仅从形式上进行审核，导致实际税负与法定税负悬殊。对直播行业进行分级分类管理后，可以全面规范直播人员的纳税方式。对于高收入的职业头部主播，不论是否注册为商事主体，都应根据经济实质原则，对生产经营收入其查账征收。当无法通过核定征收套取税收利益时，直播人员转换收入形式就失去了积极性。

第四，有利于照顾众多中小主播的实际情况。《税收征收管理法》列举了适用核定征收的8种情形，除此之外的其他情形都应适用查账征收。国家税务总局《加强文娱领域从业人员税收管理》明确要求，“对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。”毫无疑问，对于头部主播，这些要求完全适用，也与法律要求相吻合。对于底部和腰部主播，建议税务机关视情况决定是否采用核定征收方式。目前，这类从业人员数量众多，所涉企业往往规模较小，营业收入微薄，很多甚至处于减免税限额之下，对其适用查账征收并不能多征税款，反而加大了征管成本，降低了税收效率。按照分级分类管理的要求，对这部分纳税人适用核定征收更符合科学征管原则。

实践中，有大量主播并未注册商事组织，但一直以直播为业，不但投入了资金和设备，有相对固定的直播场所，甚至形成了相对稳定的团队。《国家税务总局对十三届全国人大三次会议第8765号建议的答复》中提到，灵活用工人员取得的收入是否作为经营所得计税，要根据经济实质进行判定。按照分级分类管理的要求，对这类具有经营所得性质的收入，只要符合简便管理的条件，也应该适用核定征收方式征税。

（采访整理：本报记者白鸥）

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