​官方发布环境保护税应税污染物排放量抽样测算方法

《中华人民共和国环境保护税法》已于2018年1月1日起施行，首次申报期为4月1日～4月15日。环境保护税法将大气污染物、水污染物、固体废物和噪声4类污染物列入征税对象。对应税企业来说，该如何依法计算缴纳环境保护税？本文以浙江省为例，将4类污染物的环境保护税应纳税额以示例计算。

1、应税大气污染物应纳税额的计算

计算公式：

应税大气污染物应纳税额＝污染当量数（前三项）×具体适用税额

应税大气污染物污染当量数＝该污染物排放量÷该污染物的污染当量值

例1：浙江省A企业1月向大气中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克污染当量数，汞及其化合物1千克。浙江省大气污染物（除四类重金属污染物项目）适用税额为每污染当量1.2元；四类重金属污染物项目（铬酸雾、汞及其化合物、铅及其化合物、镉及其化合物）适用税额为每污染当量1.8元。A企业只有一个排放口，计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保护税。

（一）计算各污染物的污染当量数（单位：千克）

二氧化硫：10÷0.95＝10.53

氮氧化物：20÷0.95＝21.05

一氧化碳：300÷16.7＝17.96

汞及其化合物：1÷0.0001＝10000

（二）按污染当量数排序

汞及其化合物（10000）＞氮氧化物（21.05）＞一氧化碳（17.96）＞二氧化硫（10.53）

（三）计算应纳税额（单位：元）

汞及其化合物：10000×1.8＝18000

氮氧化物：21.05×1.2＝25.26

一氧化碳：17.96×1.2＝21.55

2、应税水污染物应纳税额的计算

结合环保税法第四条、第五条、第七条、第十二条，得出计算公式：应税水污染物应纳税额＝污染当量数（第一类前五项、其他类前三项）×具体适用税额

应税水污染物污染当量数＝该污染物排放量÷该污染物的污染当量值

例2：浙江省B企业1月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、六价铬、总砷、总铅各1千克。排放其他类水污染物悬浮物（SS）、生化需氧量、总有机碳、氨氮、挥发酚各20千克。浙江省水污染物（除五类重金属污染物项目）适用税额为每污染当量1.4元；五类重金属污染物项目（总汞、总镉、总铬、总砷、总铅）适用税额为每污染当量1.8元，计算B企业1月水污染物应缴纳的环境保护税。第一类水污染物的污染当量值分别为：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025；第二类水污染物的污染当量值分别为4、0.5、0.49、0.8、0.08（单位：千克）。

（一）计算第一类水污染物的污染当量数并排序

总汞：1÷0.0005＝2000

总镉：1÷0.005＝2000

总铬：1÷0.04＝25

六价铬：1÷0.02＝50

总砷：1÷0.02＝50

总铅：1÷0.025＝40

总汞（2000）＝总镉（2000）＞六价铬（50）＝总砷（50）＞总铅（40）＞总铬（25）

（二）计算第一类水污染物应纳税额（单位：元）

总汞：2000×1.8＝3600

总镉：2000×1.8＝3600

六价铬：50×1.4＝60

总砷：50×1.8＝90

总铅：40×1.8＝72

（三）计算第二类水污染物的污染当量数并排序（单位：千克）

悬浮物（SS）：20÷4＝5

生化需氧量：20÷0.5＝40

总有机碳：20÷0.49＝40.82

氨氮：20÷0.8＝25

挥发酚：20÷0.08＝250

挥发酚（250）＞总有机碳（40.82）＞生化需氧量（40）＞氨氮（25）＞悬浮物（SS）（5）

因《应税污染物和当量值表》中，对同一排放口中的化学需氧量、生化需氧量和总有机碳，只征收一项，按三者中污染当量数最高的一项收取。因此其他类水污染物按照挥发酚、总有机碳、氨氮征收环境保护税。

（四）计算其他类水污染物应纳税额（单位：元）

挥发酚：250×1.4＝350

总有机碳：40.82×1.4=57.15

氨氮：25×1.4=35

3、应税固体废物应纳税额的计算

计算公式：固体废物应纳税额＝［产生量－综合利用量 （免征）－ 储存量和处置量（不属于直接向环境排放污染物）］×适用税额

例3：C企业1月产生煤矸石100吨，其中综合利用的煤矸石20吨（符合国家和地方环境保护标准），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存30吨，计算C企业1月煤矸石应缴纳的环境保护税。

计算方式：应纳税额＝（100－20－30）×5＝250（元）

4、应税噪声应纳税额的计算

计算公式：应税噪声应纳税额＝超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额

例4：D企业1月在a、b两地作业均存在夜间噪声超标。a作业场所一个单位边界上有两处噪声超标，分别为超标1~3分贝、超标7～9分贝，超标天数为16天；b作业场所沿边界长度110米，有两处噪声超标，分别为超标1～3分贝、超标7～9分贝，超标天数为14天。计算D企业1月噪声污染应缴纳的环境保护税。

计算方式：一个单位有不同地点作业场所的应分开计算，合并计征：

a场所应纳税额＝1400（元）（注：同一单位边界多噪声超标按最高处声级计算）

b场所应纳税额＝（350＋1400）÷2＝875（元）（注：沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按两处计算；声源一个月内超标不足15天污染当量数，减半计算）

根据以上案例可知，计算应税大气、水污染物应纳税额的关键在于明确污染当量数、污染当量数的排序以及不同省份的适用税额；噪声应纳税额计算，需注意是否符合《环境保护税税目税额表》中的备注条件。

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