“免、抵、退”的帐务处理实例-会计研究论文
“免、抵、退”的帐务处理实例-会计研究论文精心收集--用心发布 MEOIR-用心推荐 （一）应纳税额为负数且绝对值＞出口货物离岸价乘以出口退税率 例1：某生产企业本季度有关销售、购货、增值税等资料如下： 1.本季销售总额：13，300.00 元，其中：出口8，300.0 元（离岸价 USD100汇率8.3），占销售总额54%；内销5，000.00 元，销项税额 850.00 2.期初进项税额：535.00元，本期购货进项税额2，000.00 元（购货 11，765.00 元，税率17%），本季进项税额转出100.00 元。按照上述资 料，因本季出口销售占销售总额50%以上，可按规定计算当季“免、抵、 退”税数额如下： 1.首先计算当季出口不予“免、抵、退”税额为： USD1，000.008.3（17%－9%）＝664.00 2.当季应纳税额为：850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00 3.由于当季应纳税额为－921.00元，绝对值大于当季出口货物离岸价乘 以出口退税率，747.00 元（83009%），按规定本季应退税额为747.00 4.结转下期继续抵扣的进项税额为174.00元（921.00－747.00） 根据上述资料及计算结果，作如下会计分录： 列记销售收入及销项税额： 借：银行存款（或应收帐款） 14，150.00 贷：产品销售收入——自营出口收入 8，300.00 ——内销收入 5，000.00 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 850.00 列记购货及进项税额： 借：原材料 11免抵退税，765.00 应交税金——应交增值税（进项税额） 2，000.00 贷：银行存款 13，765.00 将当季出口不予免、抵、退税额转列出口成本： 借：产品销售成本——出口成本 644.00 贷：应交税金——应交增值税（进项税项转出） 644.00 将其他进项税额转出列转有关科目： 借：相关科目 100.00 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100.00 结转本季应收出口退税款： 借：其他应收款——应收出口退税款 747.00 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 747.00 收到税务部门出口退税款时： 借：银行存款 747.00 贷：其他应收款——应收出口退税款 747.00 （二）应纳税额为负数且绝对值＜出口货物离岸价乘以出口退税率时 例2：某生产企业本季销售总额14，000.00 万元，其中：出口10免抵退税， 000.00 万元，占销售总额的71%，退税率9%；内销4，000.00 万元，征税 率17%，销项税额680.00 万元。
当期进项税额2，000.00 万元（含期初及 本期发生数）。 根据上述资料计算当季“免、抵、退”税额如下： 1.当季出口不予免、抵、退税额为：10，000.00（17%－9%）＝800.00 万元 2.应纳税额为：680.00－（2，000.00－800.00）＝－520.00 万元 3.应纳税额的绝对值520.00 万元＜当期出口货物离岸价乘以出口退税率 即900.00 万元（10，000.009%） 有关会计分录参照例1 办理。 （三）应纳税额为正数时 例3：某特区生产企业本季销售总额10，000.00 万元，其中：出口2， 000.00 万元，占总额20%，退税率9%；内销8，000.00 万元，征税率 17%，销项税额1，360.00 万元，进项税额1，200.00 万元（含期初及本期 1.当季出口不予免、抵、退税额为：2，000.00（17%－9%）＝160.00万元 2.应纳税额为：1，360.00－（1，200.00－160.00）＝320.00 万元 根据以上计算结果作以下会计分录： 季末结转当季未交增值税 借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 320.00 贷：应交税金——未交增值税 320.00 缴税时： 借：应交税金——未交增值税 320.00 贷：银行存款 320.00 其他分录参照例1 办理 （四）生产企业进料加工复出口的“免、抵、退”税计算及会计处理 例4：某特区生产企业本季度出口300.00 万美元，外汇人民币汇率为 8.3，折合人民币出口销售额为2，490.00 万元，产品全部外销。
当季在国 内购料的进项税额200.00 万元，另该项产品以“进料加工”方式使用了免税 进口料件10.00 万美元，折合人民币83.00 万元，适用值税征税率为 17%，退税率为9%.计算应退税额为：（单位：人民币万元） 1.当季出口不予免、抵、退税的税额：192.56＝［3008.3（17%－ 9%）］－［108.3（17%－9%）］ 2.当季应纳税额：－7.44＝0－（200－192.56） 3.当季应退税额＝7.44 生产企业进料加工复出口，在会计上作自营出口核算，有关会计处理可 参考前述第（一）项会计分录办理。 例5：某特区生产企业进料加工复出口销售额折人民币为2，500.00 元。国内采购进项税额为50.00万元，国外免税进口料件折人民币1， 000.00 万元，适用增值税率17%，退税率9%，计算“免、抵、退”税额 为：（单位：万元） 当季不予免、抵、退税额为： 120.00＝（2，500.008%）－（1，000.008%） 由于不予免、抵、退税额为120.00＞当季进项税额50.00，故只能按 50.00 万元列转出口成本，亦不再存在应纳、应退税问题。
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