养老金税收优惠提升百姓获得感

不久前，国务院常务会议决定，对政策支持、商业化运营的个人养老金实行个人所得税优惠：对缴费者按每年12000元的限额予以税前扣除，投资收益暂不征税，领取收入实际税负由7.5%降为3%。这是积极应对人口老龄化加剧趋势的具体落地举措。

近年来，我国人口老龄化趋势日益明显、程度日渐加深。统计数据显示，截至2021年底，全国60岁及以上老年人口达2.67亿，占总人口的18.9%；据测算，“十四五”时期，60岁及以上老年人口总量将突破3亿，占比将超过20%，进入中度老龄化阶段。为了应对这一趋势，我国积极推进多层次、多支柱养老保险体系建设。通常，第一支柱是由政府法律强制实施的公共养老金计划，旨在给退休人员提供最基本的养老保障；第二支柱是企业个人共同缴费的职业养老金计划；第三支柱是基于个人意愿的、完全积累制的个人养老计划。目前我国养老保险体系仍以第一支柱为主，在人口老龄化加剧的背景下，发展养老第三支柱迫在眉睫。

今年4月，国务院办公厅发布《关于推动个人养老金发展的意见》(以下简称《意见》)金三税，明确国家制定税收优惠政策金三税，鼓励符合条件的人员参加个人养老金制度并依规领取个人养老金。此次会议作出降低税负的决定，既是对之前《意见》的落实，也充分体现了国家对发展第三支柱个人养老金的决心。

个人养老金是政府政策支持、个人自愿参加、市场运作的补充养老保险制度。用税收优惠方式推进个人养老金发展的运作原理是，纳税人在工作阶段用于缴费的收入暂不征税，待退休领取时再征收个人所得税，具有延迟纳税的效果。在税负不变的情况下，税款缴纳越晚，越有利于纳税人。由于税收体制、金融保险市场发展程度不同，我国个人养老金发展尚处于初步阶段。

2018年5月，我国开始在上海、福建和苏州工业园区试点个人税收递延型商业养老保险业务，这是我国首次为个人积累养老金试行税收优惠。不过，试点效果同预期相比还存在一定的差距，究其原因，领取期的实际税负偏高是重要原因。本次政策调整旨在解决税负这一显著痛点，当然这一举措也会产生多方面的积极效应：

首先，可以充分释放税收政策红利。此前税收递延型养老保险试点确定7.5%税负时，是2011年修订的个人所得税法执行时期，由于当时尚未有专项附加扣除，因此设置7.5%的税负对公众具有一定的吸引力；此后不久，个人所得税法于2018年8月迎来修订，新修订的个人所得税法增加了专项附加扣除，大部分纳税人的税负随之降低，很多纳税人发现投保税延养老险，无法获得明显的税收优惠。此次会议决定税延养老险领取收入实际税负降为3%，这是现行个人所得税法设置的最低一档的税率，调整后的税负水平，可以对很多人产生确定的税收优惠效应，有助于提高公众对个人养老金的关注、积累热情。

其次，有助于提高公众对储备个人养老金必要性的认知。人口老龄化程度的加深，一方面提示国家层面要提前谋划，夯实社会财富储备，另一方面也提示个人要未雨绸缪，提前进行未来养老的规划。此次政策的发布，有助于提升公众的个人养老金融规划意识，进而带动公众对其他银行理财、储蓄存款、商业养老保险、公募基金等运作安全、成熟稳定、标的规范、侧重长期保值的金融产品的购买热情，从而让整个社会能够更加从容地应对人口老龄化的挑战。

2018年，政府针对递延养老险的税收优惠方式是采用递延纳税和部分免税。这次仍然沿着降低税负这一政策路径，体现了国家鼓励发展个人养老第三支柱的政策意图。当然，政策预期的早日实现，还有赖于财税主管部门、金融业、税收行业和社会各界加大政策宣传和推广力度，这样才能让这一优惠政策惠及更多百姓，不断提升百姓获得感。

(作者系中国社科院财税法案例研究中心主任，中国财税法学研究会理事)

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