免抵退税公式和会计分录处理

抵退税公式和会计分录处理生产企业出口货物实行免抵退税理顺了中央和地方的关系从免抵退税的含义上讲免抵退税额也就是抵减的内销产品应纳税额减少了各地的税收收入而退税退的仍是中央级收入不影响地方税收收入为了解决免抵退税的免抵数对地方收入和地方分成的影响对免抵税额还要定期按规定关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定进行调库因此会计核算中必须正确核算免抵税额将其与增值税的其他明细科目划分清楚这也使会计核算比先征后退难度更大而现行财务会计制度中有关出口货物免抵退税会计核算的内容比较少无统一规范很不便于实际工作本章结合现行财务会计制度与免抵退税政策一些会计处理特别是会计调整只是从实践中摸索出来的做法也难免存在不足之处仅供大家参考一外销收入的确认生产企业出口业务就其性质不同主要有自营出口委托代理出口加工补偿出口援外出口等就其贸易性质不同主要有一般贸易1进料加工复出口贸易来料加工复出口贸易1国内深加工结转贸易等等外销收入是生产企业出口退免税的主要依据外销收入不管是什么成交方式下的最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退免税因此除正常的销货款外外销收入的确认还与外汇汇率确定国外运保佣的冲减出口货物退运等密切相二六二一人账时间及依据1生产企业自营出口不论是海1陆1空1邮出口均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现销售收入的人账金额一律以离岸价FOB价为基础以离岸价以外价格条件成交的出口货物其发生的国外运输1保险及佣金等费用支出均应作冲减销售收入处理2委托外贸企业代理出口应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的现实人账金额与自营出口相同支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理不得冲减销售收入3来料加工复出口以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理人账金额与自营出口相同按外商来料的原辅料是否作价在核算来料加工复出口货物销售收入时对不作价的按工缴费收人人账作价的按合约规定的原辅料款及工缴费入账对外商投资企业委托其它生产企业加工收回后复出口的按现行出口货物退免税规定委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税4国内深加工结转也称间接出口是国内企业以进料加工贸易方式进口原材料加工货物后报关结转销售给境内加工企业由国内企业深加工后再复出口的一种贸易方式其销售收入的确认与内销大致相同二外汇汇率的确定生产企业出口货物不论以何种外币结算凡中国人民银行公布有外汇汇率的均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率一般为中间价确定后报主管税务机关备案在一个年度内不得调整企业应将计算出口销售收人时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算同时记应收外汇账款收汇时按当日银行现汇买人价折合人民币与对应的应收外汇账款人民币差额部分记人汇兑损益结汇时银行扣除的手续费和其他费用企业应作财务费用处理三支付国外费用1国外运费生产企业出口货物常用的成交方式有FOBCWCFRCIF三种此外还有FASFCACPTCIPDAFDESDEQDDUDDP等三种常用成交方式的货物出口清关手续都是由卖方负担其含义如下1FOB是指船上交货指定装运港当货物在指定的装运港越过船舷卖方即完成交货这意味着买方必须从该点起承当货物灭失或损坏的一切风险FOB术语要求卖方办理货物出口清关手续2CFR成本加运费指定目的港有时也称CNF是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用但交货后货物灭失或损坏的风险以及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移到买方3CIF成本保险费加运费指定目的港是指在装运港当货物越过船舷时卖方即完成交货卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用但交货后货物灭失或损坏的风险及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移到买方但是在CIF条件下卖方还必须办理买方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险货物装运出口后企业收到对外运输单位收取的运费单据时按实际支付的海运费包括空运费陆运费冲减出口销售收入海运费是指运费单据上注明的海运费不包括其他费用如内陆运费吊装费1口岸杂费等等单据上注明的其他费用应作销售费用处理对以外币支付的海运费应向外汇银行按当日的现汇卖出价申购外汇划拨收款单位即外汇应按支付当日的现汇卖出价折合人民币2国外保险费企业收到保险公司送来的出口运输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时按实际支付的保险费金额冲减出口销售收人以外币支付的与支付海运费的处理相同3国外佣金佣金是价格的组成部分也是给中间商的一种报酬国外佣金是根据出口合同劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载规定的佣金率和会佣方式进行支付的生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种明佣是指根据成交的价格条件在出口发票上注明的内扣佣金其金额是根据出口发票所列货物乘以规定的佣金率计算而得在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理暗佣又称发票外佣金是指不在出口发票上列明的佣金而是在买卖合同中规定的佣金率和支付方法快递客服问题件处理详细方法计算方法pdf计算方法pdf山木方法pdf华与华方法下载这种佣金一般是支付给中间商或代理商的支付方法有两种一是议付佣金即出口后在向银行议付信用证时由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后支付给国外客户另一种是出口方在收妥全部货款后将佣金另行汇付国外企业在支付佣金后应按实际支付金额冲减出口销售收入以外币支付的与上述处理方法相同4免抵退生产企业国外费用的处理生产企业出口货物必须以离岸价FOB价为计税依据计算免抵退税若出口货物采用到岸价CIF或成本加运费C6F成交并记账的企业可先根据实际记账收入申报办理免税申报手续当期支付的国外运费1保险费1佣金一律冲减销售收入但不参与平时的免抵退税计算而在一定时点通常在年末对其进行结算调整免抵退税对出口笔数较少的企业也可将国外运保佣与每笔销售对应起来可以提运单号或出口发票号为关联进行免税申报即每一笔免税明细申报后跟一笔运1保1佣冲减的记录负数反映调账标志为国外费用冲减此时该冲减记录参与不予抵扣税额的计算年终不再调整四出口销售退回货物出口销售后如因特殊原因经双方协定同意退回原货或另换新货应分别不同情况进行账务处理1对已同意全部退还的货物业务部门在收到对方提运单时应即交由储运部门办理接货及验收入库等手续财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口销售收入对退货的原出口运保费和佣金应按原冲销金额作调增出口销售收人处理退货所发生的运保费如是对方负担的不作处理由我方承担的经批准后作营业外支出处理2退回调换货物不论部分或全部除应先按上述方法处理外在重新发货时应按重新出口处理如果调换的是品种1数量且成本相同的货物在退回入库及调换货物发运时也可简化处理对退回的货物作增加产成品处理对调换发运的货物作发出产成品处理不对出口销售进行调整但调换发运货物如发生国外运保佣的对退货的原出口运保佣应调出作为营业外支出处理同时调增出口销售收入3跨年度发生的出口销售退回应通过以前年度损益调整会计科目进行核算调减以前年度利润在利润分配末分配利润中支出调增上年度利润在按规定缴纳所得税后增加利润分配未分配利润五销售账簿的设置生产企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账委托代理出口销售明细账1来料加工出口销售明细账深加工结转出口销售明细账一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况内外销必须分别记账按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入并在摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况以便于国税机关审核出口退免税二免抵退税会计科目的设置生产企业免抵退税的会计核算根据业务流程主要可分免税出口销售收入的核算不予抵扣税额的核算应交税金的核算进料加工不予抵扣税额抵减额的核算出口货物免抵税额和退税额的核算以及免抵退税调整的核算根据现行会计制度的规定对出口货物免抵退税的核算主要涉及到应交税金应交增值税应交税金未交增值税和应收补贴款会计科目一应交税金应交增值税科目的核算

内容出口企业仅指增值税一般纳税人下同应在应交税金科目下设置应交增值税明细科目借方发生额反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税贷方发生额反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额1出口货物退税转出已支付或应分担的增值税期末借方余额1反映企业多交或尚未抵扣的增值税期末贷方余额反映企业尚未缴纳的增值税出口企业在应交增值税明细账中应设置进项税额已交税金减免税金出口抵减内销产品应纳税金销项税额出口退税进项税额转出等专栏1进项税额专栏记录出口企业购进货或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额用蓝字登记退回所购货物应冲销的进项税额用红字登记2已交税金专栏核算出口企业当月上交成本月的增值税额企业交纳当期增值税时借记本科目贷记银行存款3减免税金专栏反映出口企业按规定直接减免的增值税税额企业按规定直接减免的增值税额借记本科目贷记补贴收入等科目4出口抵减内销产品应纳税额专栏反映出口企业销售出口货物后向税务机关办理免抵退税申报按规定计算的应免抵税额借记本科目贷记应交税金应交增值税出口退税应免抵税额的计算确定有两种方法第一种是在取得国税机关《免抵退税通知书》后进行免抵和退税的会计处理o按《免抵退税通知书》批准的免抵税额注1借记本科目贷记应交税金应交增值税出口退税第二种是出口企业进行退税申报时根据当期《生产企业出口货物免1抵1退税汇总申报表关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf》的免抵税额借记本科目贷记应交税金应交增值税出口退税两种方法各有利弊前者是根据国税机关审核审批结果得出的反映的是免抵税额的真实结果数据准确避免了企业申报与审批不同步而产生的大量调账工作量缺点是企业对免抵税额不能及时把握不便于统计分析后者的优点是企业能根据计算公式和申报系统及时计算和反映每期的免抵税额便于统计分析平时账务处理也较为清晰缺点是每期计算的免抵税额基本上都不能与退税审批数一致这主要是因为审批的免抵税额是根据退税审核通过数计算这与申报数有一些差异因此企业在收到《免抵退税通知书》后的调账工作量很大我们倾向于按前一种方法进行会计处理这样更能使退税申报和退税审批有机结合起采提高会计核算的准确性减少调账工作量便于出口货物退免税清算5转出未交增值税专栏核算出口企业月终转出应交末交的增值税月末企业应交税金应交增值税明细账出现贷方余额时根据余额借记本科目贷记应交税金未交增值税上述五个专栏在应交增值税明细账的借方核算6销项税额专栏记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额用蓝字登记退回销售货物应冲销的销项税额用红字登记现行出口退税政策规定实行先征后退的生产企业除来料加工复出P货物外出口货物离岸价视同内销先征税出口单证收齐后再以离岸价为依据按规定退税率申报退税在出口销售行为发生后按规定征税率计算销项税额贷记本科目同时按规定退税率计算的出口退税借记应收补贴款按征退税率之差计算的不予退税部分借记出口产品销售成本实行免抵退税的生产企业出口货物销售收人不计征销项税额对经审核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额7出口退税专栏记录出口企业出口的货物实行免抵退税方法的在向海关办理报关出口手续后凭出口报关单等有关凭证向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款出口货物退回的增值税额用蓝字登记出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款用红字登记出口企业当期按规定确定应退税额应免抵税额后借记应收补贴款增值税应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税贷记本科目本专栏以及应退税额1应免抵税额的确定方法请参见第4点8进项税额转出专栏记录出口企业原材料在产品产成品等发生非正常损失以及《增值税暂行条例事业单位人事管理条例。

pdf问刑条例下载信访条例下载信访条例下载信访条例pdf》规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣应按规定转出的进项税额按税法规定对出口货物不予抵扣税额的部分应在借记产品销售成本的同时贷记本科目企业在核算出口货物免税收人的同时对出口货物免税收人按征退税率之差计算出的不予抵扣税额借记产品销售成本贷记本科目当月不予抵扣税额累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中不予抵扣或退税的税额合计数一致出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后按证明上注明的不予抵扣税额抵减额用红字贷记本科目同时以红字借产品销售成本生产企业发生国外运保佣费用支付时按出口货物征退税率之差分摊计算并冲减不予抵扣税额用红字贷记本科目同时以红字借产品销售成本9转出多交增值税专栏核算出口企业月结转出多交的增值税月末企业应交税金应交增值税明细账出现借方余额时根据余额借记应交税金末交增值税贷记本科目对采用第4点中的第一种方法的本科目月末转出数为当期应纳税额负数的绝对值对采用第4点中第二种方法的本科目月末转出数为计算免抵退税公式计算的结转下期继续抵扣的进项税额上述四个专栏在应交增值税明细账的贷款核算为了便于理解全面熟悉应交税金应交增值税会计科目核算的全过程采用丁字型账户反映如下见后表二应交税金未交增值税科目的核算内容出口企业还必须设置应交税金末交增值税明细科目并建立明细账月度终了将本月应交末交增值税e应交税金应交增值税明细科目转入本科目借记应交税金应交增值税转出未交增值税贷记本科目将本月多交的增值税自应交税金应交增值税转出多交增值税明细科目转入本科目借记本科目[注2贷记应交税金应交增值税转出多交增值税]本月上交上期应交末交增值税借记本科目贷记银行存款科目月末本科目的借方余额反映的是企业期末结转下期继续抵扣进项税额即留抵税额或专用税票预缴等多缴税款贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税生产企业实行免抵退税后退税的前提必须是计算退税的当期应纳增值税为负也就是说当期必须有未抵扣完的进项税额而当期未抵扣完进项税额在月末须从应交税金应交增值税转出多交增值税明细科目转入本科目退税实际上是退的本科目借方余额中的一部分在出口退税的处理上计算应退税时借记应收补贴款贷记应交税金应交增值税出口退税收到退税时借记银行存款贷记应收补贴款三应收补贴款科目的核算内容应收补贴款科目一些企业也使用应收出口退税科目其借方反映出口企业销售出口货物后按规定向税务机关办理免抵退税申报所计算得出的应退税额企业必须设置明细账页进行明细核算本科目可分以下两种情况进行记载第一种是在取得税务机关《免抵退税通知书》后作免抵和应退税的会计处理按《免抵退税通知书》上批准的应退增值税借记本科目贷记应交税金应交增值税出口退税贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税收到退税额时借记银行存款贷记本科目期末借方余额反映企业已收到国税机关批复尚未办理退库的应退税额第二种是企业在办理退免税申报时暂不考虑申报的退税出口额是否能通过退税审核就当期申报的免税出口额按规定的征退税率与当期应纳税额计算出应退税额借记本科目贷记应交税金应交增值税出口退税金额与《生产企业出口货物免1抵1退税汇总申报表》中的本月应退税额一致借方反映的是企业向国税机关办理退税申报时所计算的应迟税款与国税机关审批数有差额的在收到《免抵退税通知书》后按申报所属期进行调整不足的用蓝字在借方本科目贷记应交税金应交增值税出口退税多出的用红字在借方本科目用红字贷记应交税金应交增值税出口退税3贷方反映的是企业收到的退税款借方余额反映企业累计已按申报数计算但尚未收到的退税两种方法相比而言第一种方法与国税机关审批结合起来账务处理简便易行更适合企业采用因此企业原则上应采用第一种方法生产企业出口货物应免抵税额应迟税额和不予抵扣税额等会计处理按财会字199521号《财政部门关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》总概如下借应收补贴款增值税应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额产品销售成本贷应交税金应交增值税出口退税应交增值税进项税额转出

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