[学习笔记]增值税税率变化表、征税范围的一般规定

以2018.5.1～2019.3.31为例：

一、我国现行增值税征税范围的一般规定

（一）销售货物——16%、10%税率

1.销售：有偿转让所有权；

2.货物：有形动产（包括电力、热力和气体）。

（二）提供加工和修理修配劳务——16%税率

1.劳务指加工和修理修配劳务，加工、修理修配的对象限于“有形动产”，对不动产的是修缮行为，属于建筑服务。

2.加工指委托加工：委托方提供原料及主料，受托方对货物加工，收取加工费。

（三）销售服务（7项）

分别指交通运输服务、邮政服务、电信服务（基础、增值）、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

各行业重点考试业务列表如下：

行业

应税服务

具体内容

1.交通运输服务（10%）

（1）陆路

包括铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轻轨等运输

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用

（2）水路

水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务

（3）航空

航天运输、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务

（4）管道

通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务

【解释】水路运输的程租、期租；航空运输的湿租业务：既租工具又租人，实质是提供运输服务——交通运输服务。

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务：只租工具不租人，实质是租赁——租赁服务。

【注意1】无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。（税率10%）

【注意2】自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

【注意3】货物运输代理服务属于现代服务业——商务辅助服务。

2.邮政服务（10%）

（1）邮政普遍

函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动

（2）邮政特殊

义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动

（3）其他邮政

邮册等邮品销售、邮政代理等活动

3.电信服务

（1）基础电信服务（10%）

利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务，及出租出售带宽、波长等网络元素

（2）增值电信服务（6%）

利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动

【注意】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税

4.建筑服务（10%）

（1）工程服务

新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业

（2）安装服务

包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等收取的安装费、初装费、扩容费等

（3）修缮服务

对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善

（4）装饰服务

修饰装修，使之美观或具有特定用途的工程

（5）其他

如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化等

物业服务企业为业主提供的装修服务、纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员，均按“建筑服务”缴纳增值税

5.金融服务（6%）

（1）贷款服务

各种占用、拆借资金取得的收人、融资性售后回租、罚息、票据贴现等业务取得的利息

特殊：以货币资金投资收取的固定利润、保底利润，征收增值税

金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益，不征收增值税

（2）直接收费金融服务

包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等

（3）保险服务

包括人身保险服务和财产保险服务

（4）金融商品转让

包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动（主观）

【注意】纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让，不征收增值税

6.现代服务（9项，除租赁外均为6%）

（1）研发和技术服务

包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务）

（2）信息技术服务

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务

（3）文化创意服务

包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务

【注意】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按“会议展览服务”缴纳增值税

（4）物流辅助服务

包括航空服务、港口码头服务（含港口设施保安费）、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务（含收、分、送等服务）

（5）租赁服务

形式包括：融资租赁和经营性租赁；范围包括：不动产（10%）、动产（16%）

经营性租赁中：①水路运输的光租业务、航空运输的干租业务；②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）

【注意】融资租赁中的售后回租业务，属于金融服务。其他融资租赁业务属于租赁服务

（6）鉴证咨询服务

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务

如：会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等

翻译服务、市场调查服务按照咨询服务

（7）广播影视服务

包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务、播映（含放映）服务

（8）商务辅助服务

包括企业管理服务（含物业管理）、经纪代理服务（如金融代理、知识产权代理、法律代理、房地产中介、婚姻中介等）、人力资源服务、安全保护服务（如武装守护押运服务）

【注意1】婚庆服务属于生活服务—居民日常服务

【注意2】拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税（2019年新增）

（9）其他现代服务

自2018年1月1日起，纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税

7.生活服务（6项，6%）

（1）文化体育服务

包括文艺表演、文化比赛，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，提供游览场所等

【注意】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税

（2）教育医疗服务

包括教育服务和医疗服务。教育服务仓储服务增值税税率，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动

（3）旅游娱乐服务

包括旅游服务和娱乐服务

（4）餐饮住宿服务

包括餐饮服务和住宿服务

纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税

【注意】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品仓储服务增值税税率，按照“餐饮服务”缴纳增值税

（5）居民日常服务

包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务

（6）其他

纳税人提供植物养护服务，按“其他生活服务”缴纳增值税

（四）销售无形资产

1.销售：转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

2.无形资产范围：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（包括土地使用权）和其他权益性无形资产。

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

3.纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%。（2019年新增）

4.税率：10%（转让土地使用权）；6%（其他）。

（五）销售不动产——10%税率

含义：转让不动产所有权的业务活动。

【注意】在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

（六）进口货物

进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。

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