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上市公司财务报告舞弊论文

51税知网2年前 (2022-11-06)知识库58

摘要财务报告作为上市公司向外部信息使用者尤其是证券市场投资者和股东披露信息的最主要方式，对于投资决策等重要行为有直接影响。但是上市公司一系列复杂的内外部因素影响导致其具备财务报告舞弊行为的可能上市公司财务报告，而财务报告舞弊的危害是非常大的。本文从财务报告舞弊的简单定义出发，结合上市公司财务报告的发布流程分析其特征，以进一步研究财务报告舞弊的内外部影响因素和实施财务报告舞弊的主要手段，并结合我国上市公司财务报告舞弊的相关案例，分析财务报告舞弊的现实手段和结果。最后，从我国实际出发，针对上市公司财务报告舞弊的影响因素和实际手段，综合研究有效遏制或预防财务报告舞弊的措施。关键词上市公司财务报告舞弊解决措施Abstract Financial reporting as public company information to external users of stock market investors and shareholders, especially the main means of disclosure, and other important behaviors for the investment decisions has a direct impact. But the listed companies in a complex series of internal and external factors have lead to the possibility of financial reporting fraud, and financial reporting fraud is a very great harm. In this paper, the simple definition of financial reporting fraud starting with the release of financial reports of listed companies to analyze the characteristics of the process to further study the internal and external financial reporting fraud factors and the implementation of the primary means of financial reporting fraud, 2008-2010 combined financial statements of listed companies engaged in corrupt practice the actual behavior of the reality of financial reporting fraud tools and results, further analysis of the enormous harm. Finally, from our reality, financial reporting for listed companies of fraud and practical means to effectively check the comprehensive study of financial reports or prevent fraud measures. Key Words Listed Company Financial Reporting Fraud Solutions目录摘要 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 引言 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 一、 上市公司财务报告舞弊概述 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 （一） 上市公司财务报告舞弊的概念及特征 . . . . . . . . . . . . . . . . 1 （二） 上市公司财务报告舞弊的类型 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 二、我国上市公司财务报告舞弊的途径及案例 . . . . . . . . . . . . . . 3 （一）利润操作舞弊 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 （二）利用会计政策舞弊 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 （三）关联交易舞弊 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 （四）隐瞒重大事项 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 三、上市公司舞弊的成因分析 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 （一）外部因素 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 （二）内部因素 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 四、治理我国上市公司财务报告舞弊的对策 . . . . . . . . . . . . . . . 12 （一）完善会计的相关规章制度 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 （二）完善公司内部治理结构 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 （三）加强监督管理 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 结论 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 参考文献 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 致谢 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19长春工业大学人文信息学院会计论文上市公司财务报告舞弊问题研究 1引言证券市场可以为公司实现直接融资，而财务报告是证券市场上重要的因素，影响投资者及其他利益相关者的决策。

自美国最大的财务报告舞弊安然事件以后，各国的财务报告舞弊行为层出不穷。如何对财务报告舞弊行为进行有效治理，这不仅是理论研究者和会计实务人员探讨的课题，更是广大财务报告使用者共同关注的焦点。就我国而言，上市公司为达到某些不良甚至非法目的而采取各种类型的手段，实施财务报告舞弊的行为屡有发生。上市公司财务报告作为证券市场上投资者及其他利益相关者主要的信息来源渠道，对其投资决策影响重大。但是由于内部信息不对称、公司治理失效和监事会职能弱化使得上市公司产生利用财务报告舞弊行为取得不良目的的动机，而外部社会监督和政府监督能力不强又使得这一动机成为可能。在实际的上市公司财务报告舞弊行为中，主要根据其实施客体是会计信息而分外三大类，在现实经济社会中，其主要实施途径包括虚增利润、利用会计政策漏洞谋求不正当利益、利用关联交易掩盖重要事实以及隐瞒重要事项等。财务报告舞弊产生的影响和危害是较大的，必须针对其产生和发展的原因结合现实手段有效治理防范，以更好地促进本市场和谐发展。一、 上市公司财务报告舞弊概述（一） 上市公司财务报告舞弊的概念及特征根据美国关于财务舞弊的相关认定，财务舞弊就是公司对外进行财务报告信息披露时，故意或因轻率行为，虚报或遗漏重要长春工业大学人文信息学院会计论文上市公司财务报告舞弊问题研究 2信息，导致严重的财务报告信息失真，对投资者决策产生重要实质性影响的行为。

我国注册会计师的审计准则中规定，舞弊是指上市公司管理层、治理层和员工或者第三方利用欺骗手段谋取不正当甚至非法利益的故意行为。本文认为财务报告舞弊就是指上市公司经营管理人员（含财务人员）利用财务报告对投资者及其他利益相关者的影响，虚假披露公司经营状况、财务状况信息或粉饰重要信息等，故意欺骗投资者和其他利益相关者以获取非法利益的手段。上市公司的财务报告舞弊特征主要包括：主体是管理层、客体是会计数据、舞弊行为并不能改变企业真实盈利，疏忽行为同样属于舞弊。（二） 上市公司财务报告舞弊的类型根据上市公司财务报告舞弊的实施对象是会计报表，可以将财务报告舞弊行为划分成三大类：利润表舞弊、资产负债表舞弊和虚假信息披露。利润表舞弊也就是利用粉饰会计信息中与利润计算相关的数据,达到夸大利润的目的。一般而言，利润舞弊主要会通过增加虚构销售收入来实现。资产负债表舞弊也就是利用资产负债表的相关信息，变更数据或者调整数据位置和时间等，使披露时期内的资产增加或者负债减少的手段，这样就可以达到账面盈利的效果。虚假信息披露主要是通过发布虚假信息误导市场投资者或者隐瞒信息重要内容，不披露完整信息的手段，达到形成虚高经营状况或财务状况的目的。

长春工业大学人文信息学院会计论文上市公司财务报告舞弊问题研究 3二、我国上市公司财务报告舞弊的途径及案例（一）利润操作舞弊虚构销售收入增加利润是较常见的上市公司财务报告舞弊途径，也就是上市公司通过会计处理中关于利润计算的数据粉饰，虚增收入或粉饰开支以达到虚增利润的目的。中国上市公司财务报告中虚增利润的事件层出不穷。一方面，出于自身目的需要，不遵守会计准则和会计制度的规定，提前确认收入。另一方面，为掩盖真相，人为调整账目、虚列盈利和亏损，欺诈上市。例如： 2006 年华源制药（600656. SH）通过虚构各种交易业务，以各种手段虚增收入和虚减成本，以达到虚增利润、掩盖亏损的目的，造成会计信息严重失真。 2001-2004 年期间，该公司通过会计造假，虚增收入人民币 2. 57 亿元，虚增利润人民币 1. 57亿元。其中一次造假的整个过程长达 2 年。如该公司在 2004 年置换股权的应收账款中的 1902 万元是 2003 年就开始形成的虚假债权；在 2003 年置换股权的应收账款中的 500 万元是 2001 年就开始形成的虚假债权。

2008 年 3 月，中国铝业（601600. SH， 02600. HK）提前编制未完工项目虚假决算的总额高达 2. 4 亿元，约占总募集资金的50%，而其中到报告披露未施工项目涉及虚假决算总额 1. 2 亿元。另外，人为操作利润、频繁变更数据也是利润舞弊的重要手段。 2010 年 3 月，绿大地（002200. ST）欺骗上市过程中的财务舞弊行为就是通过虚增收入，增加利润达到的。该公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。于 2009 年 10月-2010 年 4 月间五度反复变更业绩预报、快报，其速度远超过长春工业大学人文信息学院会计论文上市公司财务报告舞弊问题研究 4市场正常预期。根据 2010 年三季报，绿大地 2010 年前三个季度实现营业收入 2. 7 亿元，实现净利润 1861 万元。综合上述实例，可以看出，正是通过发布不真实的利润数据和频繁变更利润预期误导市场投资者和利益相关者，使相关上市公司满足达到操纵投资流向和股价走势的目的，以获得不良收益。而虚假利润操纵可以最终形成的根源在于公司内部治理缺陷，使得一小部分股东的利益成为主导会计报表的主要因素，并且监事会等其他主要的监视部门职能失衡，而使得这一情况更加严峻，从而最终在利益驱使下，促成了操纵利润的舞弊现象。

（二）利用会计政策舞弊根据新会计准则的要求，上市公司的会计处理可以选择适当的会计处理方式和计算方式。这就使得上市公司在实际财务报告编制过程中，存在利用不恰当计算方法或不恰当途径出提供计信息的可能，利用会计政策漏洞选择不恰当的会计核算而产生财务报告舞弊行为。如 2010 年方直科技为上市发布的财务报告中，通过变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，不按会计政策正确计提折旧、记录固定资产报废，少提固定资产折旧及报废损失。使得其财务报告中资产负债率仅有 14. 7%，实现净资产收益率53. 42%。这必然导致两种不合理现象。首先，利息收入计算不合理。公司持有 7 千多万元现金，而 2010 年全年经营性现金流出量也仅为 5553. 39 万元。但是公司财务报表附注显示 2010 年利息收入仅为 27. 45 万元，对应 5749. 32 万元平均货币资金余额，利息率仅为 0. 4774%。其次，短期借款内容存在问题。一方面是数千万元的闲置资金几乎白白供银行使用，而另一方面却借入 490万元的短期银行借款。变更固定资产的折旧政策、随意减少折旧费用。

固定资产折长春工业大学人文信息学院会计论文上市公司财务报告舞弊问题研究 5旧年限和净残值的确定是一种会计估计，一经确定，不得随意变更，即使确实需要变更，所要履行的程序也是很复杂的，且要在财务报告中披露。我国的上市公司财务报告舞弊，往往通过延长固定资产折旧年限而不给予充分披露，使得本期折旧费用减少，从而减少了成本，变相增加了利润，这种舞弊在固定资产占总资产比重大的公司较为常见。例如吉电股份 2009 年 4 月公告称自 2009 年起变更固定资产估计方法，机器设备中的发电及供热设备预计使用寿命由 12 年改为 20 年，预计净残值率由 0—3％统一改为 5％，由此将使得 2009年营业成本减少 7721 万元，从而虚增利润 7721 万元。正是由于会计政策选取上的不合理上市公司财务报告，使得上市公司的财务报告不能真实地反映会计时期内的实际经验状况和财务水平。并且由于会计政策自身的漏洞，使得这种舞弊行为具备很大的可行空间且很难识别。（三）关联交易舞弊关联交易就是指经济活动的关联方直接转移资金、劳务等资源，而不论是否计算成本的活动。上市公司的关联交易可以在总公司与分公司之间也可以在公司与合作对象之间实现。

主要的关联交易舞弊形式有： 1. 联购销舞弊，是指上市公司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊，根据我国会计准则规定，当上市公司和母公司子公司之间发生购销往来时，由于上市公司提供的是单体报表，因此无法抵消。但需在附注中详细披露关联方及关联方交易的内容。例如， 2008 年 3 月，中国铝业（601600. SH， 02600. HK）涉嫌财务造假，主要是 2007 年底实施换股合并的山东铝业，即现在的中国铝业山东分公司（简称山东铝业）。其财务报告中关于合...

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