宏观税负高么？为什么我们感觉税负很重

曹老板的一个视频又引爆了税负这个话题，税负重再次被热炒。处女座较真人品爆发，花了半天整理数据，解答几个问题：一中国税负真的很重么？二为什么大家感觉税负很重；三增值税还是消费税和所得税？四为企业减负的浅见。

一、中国税负重么？要减税么？

有媒体和评论员说中国宏观税负接近40%，超过发达国家。于是大喊要减税。这里有两个问题，第一，中国宏观税负真的重么？第二，税负重就意味着税收重所以要减税么？回答这两个问题，我们首先要了解什么叫宏观税负。

宏观税负是指一国税负水平占国内生产总值（GDP）或国民总收入的比重。这里指的税负水平于我国有多个计算标准：

小口径：即直接计算税收收入占GDP的比例，这是直接反映税收水平的办法。

窄口径：即直接计算财政收入（税收收入+非税收入）占GDP的比例。这是直接反映一般税负水平的办法。

中口径，即计算财政收入加社保基金收入之和占GDP的比例。这是因为有些国家比如美国将社保列为工薪税，为了同口径比较，所以将社保基金纳入。

宽口径，即计算全部政府收入占GDP之和。这里的政府收入在我国主要就是指：一般预算收入（财政收入）+社保基金收入+政府性基金收入+国有资本收入。

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（注：社保基金和国有资本收入中有一部分是财政补贴，所以中口径和宽口径是重复计算的，实际数值要略小。）

从这张表上可以看出，中国的直接税收水平很低，不仅低于世界平均水平，甚至低于很多第三世界国家，甚至可以说中国是个低税收国家。但是除了税收之外，中国政府的其他收入非常高。非税收入、社保基金收入和政府性基金收入合计几乎和税收收入相等。

媒体在使用宏观税负这个概念时，一般都直接用宽口径，这样一看，中国的税负确实非常重。但是，我们从宽口径的计算标准上可以看到，用宽口径是计算了政府性基金收入和国有资本收入这两项。政府性基金收入中的大头是国有土地出让收入，通俗地说就是卖地收入，近五年国有土地出让收入在全部政府性基金收入的占比分别为72.71%、74.80%、74.89%、71.11%、75.29%。这两项是中国特有的，把卖地收入和国有资本性收入也算作是税负，显然是不合理的。

所以，比较合理的宏观税负指标应该是中口径，即财政收入+社保基金收入作为计算标准，这一数字在2015年为29.35%，是远远低于世界平均38.8%的水平。

从以上可以看出，中国的实际税负水平并不高，至于直接税收，那更是不多，要减轻企业负担，靠减税是不行的。

二、那么为什么大家感觉中国的税负很高？

从数据上看，政府并没有从社会征收过多的税收，但是为什么大家普遍感觉税负很重？答案就是增值税和营业税的税制安排叠加了近年来人力成本快速增长的因素。曹老板的视频既是反映了普遍的客观性，但也有其自身的特殊性。

1、增值税是以商品（含劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。商品在流转过程中，增值税环环征收并环环抵扣，到了终端无可抵扣的情况下，由终端企业和消费者承担。因此它具有转嫁和累加的作用。通俗地说，就是税负很容易转嫁到下游企业，越是下游的企业越是累加了上游企业的税负成本，并最终由终端消费者承担。这也就是为什么中国作为世界工厂，其终端产品反而比国外贵的原因之一。对于曹老板而言，其出口产品中的增值税是无法抵扣，虽然有退税，但退税仍然有4%的差额及资金占用，故曹老板作为出口大户，会深感税负很重。

2、营业税也是一种流转税。它同增值税一样，具有税收转嫁和累加的作用税负转嫁，且不能抵扣。也是由终端企业和消费者承担。

3、人力成本飙升。今年来中国的人力成本急剧飙升，人力成本的上升，必然以劳务增值的形式反映在商品销售价格上，并征收对应增值税。所以越是劳动力密集的行业企业，其不仅劳动力成本上升税负转嫁，商品价格上涨，且其对应的劳动力增值部分也增加，增值税当然也就越多。

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​从这个图来看，我国的税收收入增速是逐年趋缓的，但是反映人力成本增加的个人所得税和社保基金收入增速近三年却是不降反升。

4、产能过剩，库存增加导致税收资金占用严重。增值税是在企业的进出两个口征收和抵扣的，企业产能过剩，存货增加，销售迟滞，意味着企业垫付的进项税的占用很多，而缺少销项的抵扣。税负资金的时间成本就很高。从理论上讲，经济低迷时，企业的经营活动收缩，进项和销项均收缩，应税自然就会减少，但由于前十年的繁荣，企业盲目扩张，产能过剩，导致存货增加，税收资金的时间占用成本剧增。企业能不感到税负重么？

5、资产价格上升。这个不必多说，就是房地产为代表的资产价格飙升。我国增值税是生产型增值税，对资产环节的增值税抵扣严重不足。所以企业购入资产和原材料必然包含了这些直接和间接的增值税成本。

6、税收立法迟滞。基层政府包括税务部门有着大量的自由裁量权，税外收费和税收稽核处罚的随意性很大。这些导致了企业的税外隐形负担增加。

由于我们绝大多数人都是终端消费者和雇员，接触的也都是终端生产企业，再加上对人力工资和社保等成本增加非常明显，所以我们对税负的直观感觉就特别强烈。

营改增只是缓解了部分税收转嫁作用，属于小修小补，并没有从根本上改变这种税制在当前状况下反映出来的问题。税制改革仍然很必要。那么是否应该把板子都打在增值税身上呢？像曹老板和部分媒体呼吁的那样，取消增值税改征消费税，以所得税为征收主体呢？

三、增值税还是消费税和所得税？

绝大多数涉税的文章都只是从技术上讨论，并没有解决为什么和目的这两个问题。任何税都是双刃剑，有利必有弊。

1、为什么不直接征收消费税？从上面可知，增值税的最终承担者是终端消费者，实际上演变为一种价内征收的消费税。那为什么不直接征收消费税呢？因为中国的税法遵从度比较低，只能多环节征税。通俗地说，就是社会照章纳税的意识比较薄弱，税收监管的成本很高。所以最近几年税收稽核稍微从严后，大家普遍感觉吃不消了。

举个例子，某个商品从原材料10元到最终商品100元经历了10个环节。如果我们是单一环节征税，只对最终商品销售时征收17%的消费税，则税额为17元。如果我们对每一个环节征17%的增值税，则是：环节一10*17%=1.7元；环节二20*17%-10*17%=1.7元；环节三30*17%-20*17%=1.7元；……累计征收税额还是17元。可见，两者征税额是一样的，而增值税增税方式更复杂，征税环节更多，征税的成本更多。那为什么还要选择这种方式呢？因为如果采取单一环节征税，在税法尊崇度低的情况下一旦漏征，则整个产业链的税全都损失了，而采取多环节征税，则即使某个环节漏征，也不至于太大损失。所以，税收尊崇度比较高的国家如美日则以单一环节征税为主。而我国的税法尊崇度，你们懂得……

2、平衡税负，促进公平竞争，增值税比所得税更好。因为在一个产业链中，并不是每个环节都具有较高的盈利能力，如果单纯从利润上征收高额所得税，必然导致产业环节中利润分化严重，强势企业能将税负轻易地加到弱势企业上，低利润的环节很难生存，进而使这些环节流出和缺失，导致国内的产业空心化。这在美国就特别突出。基本上美国国内产业链支离破碎，留下的都是高利润环节的企业，大量对成本敏感的生产制造环节流出。可以说，美国如果不改变过度依靠所得税和消费税这种税制的话，其制造业是不可能复兴的。而增值税则相反，只要产品还能销售，就可以降低生产经营增值，将税负转嫁出去，在毛利率水平很低的情况下，仍然可以维持产业生产。当然，这样会导致另一个弊病：低效产能不能及时被淘汰，这在中国又是一个特别显著的现象。

四、降低企业负担的个人浅见

从以上可知，我国直接税收的比例很低，所以采取直接减税的方法是行不通的，宏观税负的增加主要是人力成本的增加和产能增加。所谓降低税负，实质是降低企业负担。因此，减负的思路应该是降低企业的人力成本导致的税负增加和结构性调整税收制度。

1、遏制房地产过热带来的税负增加。很多朋友会问，房地产过热怎么会增加企业税负？第一，前面已经说过了，房地产过热使得资产价格飙升，带动了资产相关的税负增加。第二房地产过热是人力成本飙升的重要原因之一。中国人力成本的提高并非人力资源技能提高，而是可用劳动力减少。什么意思？就是说很多劳动力宁愿不参加工作了。这在农村年轻一代打工者和大学毕业生中特别明显。为什么他们宁愿不工作了呢？罪魁祸首就是房地产过热。第一打工者的工资别说买房子了就算维持房租都很困难，工作赚钱形同鸡肋，如果不能涨工资不如回家待着。第二就是房地产热潮促使了大量普通劳动力进入房地产相关领域，自然去制造业的就少了。第三就是拆迁和农村土地的资产性收益超过了打工收益。

2、税制调整。降低增值税税率，扩大可抵扣范围；增加所得税税率累进税率。

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​从上图可见，在中国的税收结构中，增值税的占比轻微地下降，而所得税的比例却逐渐上升，这是一种比较良性的趋势，就是略缓慢，当然这也是因为税收牵一发而动全身，为了避免大起大伏的谨慎性变化。当总体而言，改革还是太慢。

3、健全税收立法和标准，减少基层的自由裁量权，减轻企业隐形成本。这个涉及更深层次的问题了，不多说。

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