律师事务所的涉税问题：个人所得税（核定征收）

作为法律服务机构，律师事务所要成为纳税的模范。我梳理了律师事务所及其成员所涉及的主要税务问题，将陆续推出，供新创设的律师事务所在纳税时参考。

前两期，分别谈了聘用律师、兼职律师和合伙律师的个人所得税的问题。但涉及的律师个人所得税应纳税所得额、应纳所得税额都是依据查账征收的相关规定为基础来介绍的。现实中，因为许多律师事务所会计制度不健全核定，给税务机关查账征收带来许多障碍，无法实现查账征收。因此，税务机关在税收征管时，还采用了另一种方式：核定征收。

对于核定征收，各个省份有自己的规定，并不统一。现以山东省为例（《关于加强律师行业个人所得税征收管理工作的通知》鲁地税发〔2008〕74号），谈一下核定征收制度下，律师的个人所得税问题。

一、核定征收的基本原则

凡采取核定征收方式的，根据律师事务所全年经营收入，确定三档超额累进征收率，计算应纳税款后，再按各投资者约定分配比例分摊税款，没有约定分配比例的核定，按合伙人数平均分摊税款，分别申报纳税。

二、核定征收的具体方式

律师事务所投资者个人所得税可从每年1月份开始，按月或按季累计计算预缴税款。年经营收入不超过100万元（含100万元）的部分按照4%的征收率预缴税款；年经营收入超过100万元至500万元（含500万元）的部分，按照5%的征收率预缴税款；年经营收入超过500万元的部分，按照6%的征收率预缴税款。年度终了后30日内依据本年度实际业务收入确定征收率，汇算清缴全年应纳税款。

三、核定征收率表

级次

年经营收入额

征收率

速算扣除数

1

不超过100万元的部分（含100万元）

4

0

2

超过100万元到500万元的部分（含500万元）

5

10000

3

超过500万元的部分

6

60000

四、例题

律师A、B、C三人以5：3：2的出资比例在山东省合伙设立了一家合伙制律师事务所。该三人2015年的办案收入分别为40万、50万、60万。该所规定:合伙人的收入为其律师费收入50%提成，接案时即进行分配，办案费由律师个人负担，律所盈利按比例分红，亏损按比例分担。计算三位律师在核定征收情况下，应纳的个人所得税。

解：该所的全年营业收入为=40+50+60=150（万元），该收入处于核定征收率的2级，适用5%的征收率。

应缴纳的个人所得税=150×5%-1=6.5（万元），该税款按投资比例由三位律师分摊。

A律师：6.5×50%=3.25（万元）

B律师：6.5×30%=1.95（万元）

B律师：7.5×20%=1.30（万元）

从上面的计算结果看，A、B、C三位律师2015年度分红前的实际收入分别为（含办案费）：

A律师：40×50%-3.25=16.75（万元）

B律师：50×50%-1.95=23.05（万元）

C律师：60×50%-1.30=28.70（万元）

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