小微企业税收优惠政策执行中存在的问题及对策
小微企业在地方经济发民中承担着经济活动的参与主体、改善民生的承载主体、创新驱动的实施主体和转型发展的推动主体这四个主体的角色.基于这些特点,国家对小微企业给予了较大支持和倾斜.国税部门作为国家重要经济职能部门,自然承担起了落实小微企业税收优惠政策的管理责任.本文将围绕这一课题展开研究,探讨基层国税如何更好地服务小微企业的健康发展.
一、税收优惠政策执行中存在的问题
尽管现行有很多的针对小微企业的税收优惠政策,但这些优惠政策缺乏系统性且法律位阶低,执行中不易准确把握.（一）临界起征点和认定点纳税人税负上升.起征点提高后销售额不超2万元暂免征收增值税政策,有强烈的扶持小微企业发展的政策导向.但在日常管理中,出于管理便利和节省成本考虑,对小微企业一般采用核定征收办法,反而导致临界起征点小微企业税负的上升.（二）部分行业“营改增”后税负不降反增.“营改增”的推出为服务型小微企业的专业化发展拓展了空间.但目前“营改增”的行业多是人力资本和智力资本密集的现代服务业和交通运输业,可抵扣的进项税额占比低,导致税负加重.再者,“营改增”的一般纳税人认定标准是年销售额500万元,由于下游客户的需求是取得增值税专用发票的纳税人,这些小微企业只能通过规范会计核算,认定为一般纳税人适应经营环境.（三）现有征管方式制约优惠政策的执行效果.优惠政策备案管理一定程度上造成优惠政策执行缺陷.有的小微企业,受办税人员业务能力所限、企业自身经营计划失策等原因未履行备案程序,造成优惠政策执行失效.（四）小微企业税收遵从成本较高.现行税制较为复杂,在税收法律法规的制定环节,许多税法条文规定比较原则,现实征管中大多依据的是规范性文件,错综复杂的税务条文,影响了企业对税法的准确理解和把握.相对于大型企业,小微企业的税收遵从成本明显要高.
二、助推小微企业发展的税收政策建议
（一）增值税方面。一是加快推进增值税转型。尽快把与扣除项目有关的建筑业、服务业、房地产业以及转让无形资产等步入“营改增”。二是完善一般纳税人认定管理政策。以财务会计核算是否健全为主,以应税销售额是否达标为辅作为认定标准。企业无论规模大小,只要会计核算健全,能准确报送税务资料,均可依申请认定为一般纳税人。三是将增值税起征点更改为免征额,切实降低小微企业的实际税负,减少起征点临界上下的差异,实现小规模企业的政策普惠。四是对列入“营改增”范围从事现代服务业的小微企业,针对其人力资源密集的成本结构特征,可考虑将其工资按销售收入的一定比例抵扣,均衡与其他行业的税负水平。（二）企业所得税方面。一是增加再投资退税的政策规定。对于小微企业用税后利润转增资本的投资,或者投资设立新的企业,建议对再投资部分缴纳的企业所得税给予退还40%,以鼓励企业扩大投资。二是取消亏损结转五年的时间限制。小微企业亏损可以考虑取消亏损弥补五年的时间限制,建议实行无时间限制的弥补规则。三是增加对技改项目设备投资抵免优惠。为鼓励中小微企业技术改造,加快产品更新换代,建议对小微企业技改项目购进并实际使用的设备,按购进额的10%给予企业所得税税额抵免优惠。
四是对小微企业购置的生产设备实行普遍的加速折旧政策。对高能耗、高污染企业以外的中小微企业,购入的生产设备实行普遍的加速折旧,鼓励企业更新设备。（三）税收征管方面。一是改进现行的减免税备案制度。建议简化备案制度,对纳税人确实发生的属于税法规定的优惠项目,由税务机关后续审核,以减少小微企业享受税收优惠的中间环节。二是切实增强对小微企业的服务力度。通过大力加强对小微企业税法和财务知识的辅导培训,提高小微企业财务人员的业务水平,积极扩大查账征收范围,尽量缩小核定征收的比重,使小微企业享有充分的自主权。三是进一步优化办税流程,整合精简考核项目,充分提高电子信息的利用率,进一步规范进户执法行为,精简纳税人报送资料,简化办税环节,规范涉税文书,严禁增设纳税人非法定义务。（四）纳税服务方面。一是改变重管理、轻服务的工作格局,提升纳税工作质量。纠正在服务上“重大轻小”的倾向,为小微企业提供经营管理、税收咨询、会计指导等服务,更好满足小微企业涉税服务需求。减少企业办理涉税事项的时间,降低中小微企业纳税过程中的奉行成本和隐性成本。二是建立相对集中的专业化的纳税场所。把办税服务厅真正创建为“一窗通办,全程流转,内部闭合,一站服务”的全职能办税场地。
利用金三系统的强大功能,梳理再造业务流程,使行政管理更加扁平化。在办税大厅安装专供小微企业共用的增值税开票自助系统,减少其设备成本,鼓励自主办税。三是降低小微企业的纳税成本。积极推行网上抄报税和办理涉税事项审批。足量供应小微企业发票,给小微企业以相对宽松的用票环境。对小微企业创建初期的善意失误给予适当宽容。通过细节上的差异管理,逐步推动小微企业做强做大,增强市场占有的竞争力。
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