风险评估程序作业—格力解读
作业要求请通过各种途径选择一家上市公司或其他公司，并完成下列任务：1．组成多个审计小组，并根据风险评估程序的要求进行人员分工。2．要求每个审计人员就自己分工的领域开展工作，根据公司和行业的情况，对审计风险作出初步判断。3．审计小组讨论，形成对本项目重大错报风险的最终判断，并编制相应工作底稿。注意：已经填写的内容仅供参考，请结合你所确定的企业的实际情况填写。步骤：一、审计目标从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2．被审计单位的性质；3．被审计单位对会计政策的选择和运用；4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）实施的风险评估程序风险评估程序执行人执行时间索引号向被审计单位销售总监询问其主要产品、行业发展状况等信息查阅券商编写的关于被审计单位及其所处行业的研究报告将被审计单位的关键业绩指标（销售毛利率、市场占有率等）与同行业中规模相近的企业进行比较[注]此处应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序。
记录的内容应包括实施审计程序的性质、时间和范围。下同。（二）了解的内容和评估出的风险这里评估出的风险，最终应汇总至风险评估结果汇总表。1．行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争例如：（1）被审计单位的主要产品是什么？所处什么行业？（2）各类工业民用建筑安装，机电设备安装，钢结构，消防设施，建筑行业。（3）行业的总体发展趋势是什么？（4）本公司快速稳步发展。（5）行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成熟或衰退阶段）？（6）快速发展阶段。（7）市场需求、市场容量和价格竞争如何？（8）市场需求旺盛国家固定资产投资较多，中国的房地产发展都很快，市场容量大，价格竞争比较激烈。（9）行业上下游关系如何？（10）行业上下游关系非常不错。（11）谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？（12）主要是国内的各行业的安装公司以及各省市的安装公司，他们所占的市场份额暂时无法统计。（13）被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？（14）竞争者的主要优势是地方保护主义以及人际关系。被审计单位的主要竞争优势技术，人才，资金，管理，业绩，资质。（2）生产经营的季节性和周期性例如：（1）行业是否受经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波动的影响最小化？（2）行业受经济周期波动影响，采取了加强管理提高核心竞争力的行为使波动的影响最小化。
（3）行业生产经营和销售是否受季节影响？（4）在北方市场受季节的影响，冬季大部分停工。（3）产品生产技术的变化例如：（1）本行业的核心技术是什么？（2）本行业的核心技术是专业技术人才以及施工管理技术。（3）受技术发展影响的程度如何？（4）程度一般。（5）行业是否开发了新的技术？（6）有新技术，例如焊接的技术不需要手工。（7）被审计单位在技术方面是否具有领先地位？（8）有领先地位。硫化金安装国家级工法。（4）能源供应与成本例如：（1）能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响（2）能源消耗大概占到百分之一到百分之二，能源价格对于成本的影响不是太大。针对我们来说，汽油，电占的比重颇大。（5）行业的关键指标和统计数据例如：（1）行业产品平均价格、产量是多少？（2）行业产品平均价格无法统计，建筑行业产品单一，产量也无法统一，国家公布拉一个GDP也是全国性质的。（3）被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？（4）最近四年保持百分之二十以上的增长，高于同行业的平均水平。存在重大调整拉经营的政策，与大市场，大业主为经营理念，主要承接一些大高尖的项目，同时我们加强拉管理，使我们的规模和效益都逐步的提升。
（5）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？（6）由于竞争比较激烈，竞争对手在招投标的时候就压低投标价格，如果我们工程中标的情况下，对我们项目的盈利能力有一定的影响。一般遇到这种情况，我们就会采取各种措施，弥补我们在竞争当中的压价，2．法律环境及监管环境（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例例如：（1）被审计单位是属于上市公司、外商投资企业还是其他企业，相应地适用的会计准则或会计制度是什么，例如是《企业会计准则》还是《企业会计制度》或者《小企业会计制度》？（2）实行的新的会计准则，企业会计准则。（3）是否仍采用行业核算办法？（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动例如：（1）国家对该行业是否有特殊监管要求？（2）安装质量。（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策例如：（1）现行货币政策、财政政策、关税和贸易限制或税务法规对被审计单位经营活动产生怎样影响？（2）货币政策影响固定资产投资，房地产投资，这样市场就会受到一定影响。税务法规对于被审计单位有利，减轻单位税负。（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求例如：（1）是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境（2）保护的法律法规等），对被审计单位有何影响？（3）出台{质量/环境/职业健康安全管理手册}。
劳动安全对被审计单位影响较大，本行业属于高危行业。3．其他外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动例如：当前的宏观经济状况如何（萧条、景气），以及未来的发展趋势？当前的宏观经济状况景气，未来发展趋势很好。利率和资金供求状况如何影响被审计单位的经营活动？利率对安装公司的影响不大，安装公司无贷款。国家的资金供应实行紧缩的货币政策，会影响投资单位的资金状况，从而影响资金的收款。目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）如何影响被审计单位的经营活动？本地区的经济状况良好，肯定会影响安装公司的经营活动。被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？不会受到三、被审计单位的性质（一）实施的风险评估程序这里应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序。记录的内容应包括实施审计程序的性质、时间和范围。风险评估程序执行人执行时间索引号向董事长等高管人员询问被审计单位所有权结构、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况向销售人员询问相关市场信息，如主要客户和合同、付款条件、主要竞争者、定价政策、营销策略等查阅组织结构图、治理结构图、公司章程，主要销售、采购、投资、债务合同等实地察看被审计单位主要生产经营场所（二）了解的内容和评估出的风险这里评估出的风险审计流程，最终应汇总至风险评估结果汇总表。
1．所有权结构（1）所有权性质（请在以下的性质前中打“”选择）： 其他类型（2）所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系 所有者 主要描述（法人/自然人，企业类型，自然 人的主要社会职务，企业所属地区、规模等） 与被审计单位 之间的关系 中国建筑第 XX 工程局 控股母公司，国有企业，没有自然人的主要 社会职务，XX 地区，国有大型企业。 母子公司 （3）控股母公司 例如：（1）控股母公司的所有权性质，管理风格及其对被审计单位经营活动及财务报 表可能产生的影响 直接影响。管理层的任免，经营的布局和区域以及财务报表都会有影响 （2）控股母公司与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分 开，是否存在占用资金等情况 分开，不存在占用资金。 （3）控股母公司是否施加压力，要求被审计单位达到其设定的财务业绩目标 每年根据实际情况下达年度企业责任目标书。 2．治理结构 （1）获取或编制被审计单位治理结构图 没有董事会，没有审计委员会，也没有监事会 （2）对图示内容作出详细解释说明 例如： （1）董事会的构成和运作情况。本公司没有董事会。 （2）董事会内部是否有独立董事，独立董事的人员构成 （3）治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况等 3．组织结构 （1）获取或编制被审计单位组织结构图 （2）对图示内容作出详细解释说明 例如： 组织结构是否复杂，是否可能导致重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减 值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题？ 4．经营活动 （1）主营业务的性质： 建筑安装 （2）主要产品及描述 各类工业民用建筑安装， （3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息 例如：主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、 产品声誉、质量保证、营销策略和目标等 全球通项目详见合同。
目标是低成本竞争，高品质管理，力争做国内一流的安 装企业。 （4）业务的开展情况 例如： 业务分部的设立情况南方分公司，厦门分公司，上海分公司，武汉分公司，华北分公司，贵州分公 产品和服务的交付情况按合同，国家规范，履约。连续十八年获得贵州省重合同守信用单位。 衰退或扩展的经营活动情况扩展，主攻广东大市场。 （5）联盟、合营与外包情况 西塔项目是联合体项目，安装公司占百分之三十的股份。 外包基本上是外包给有这个资质的劳务公司施工。 （6）从事电子商务的情况 例如： 是否通过互联网销售产品，提供服务或从事营销活动 有企业的网站，有自己的管理平台。 （7）地区与行业分布 例如： 是否涉及跨地区经营和多种经营，各个地区和各行业分布的相对规模以及相互 之间是否存在依赖关系？ 涉及跨地区经营，存在依赖关系。 （8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点 生产设施、仓库的地理位置及办公地点都在贵阳市 （9）关键客户例如： （1）销售对象是少量的大客户还是众多的小客户？大客户，低于五百万下的都 不予考虑。 （2）是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客） 建筑行业的客户在一定时期内存在，但是变动性较大。
例如厦门太古飞机维修 中心，茅台酒厂，曾经的大客户，今年就是西塔项目。 （3）是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场 中的客户）？没有造成。 （4）是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件？没有 （10）重要供应商 例如： （1）主要供应商名单。由于项目所在地的变动而变动，没有固定的供应商。 （2）是否签订长期供应合同？没有。 （3）原材料供应的可靠性和稳定性如何？都需要经过考察，检验。 （4）付款条件？一般情况下都没有折扣，签定采购合同，按照合同的条例来执 （5）原材料是否受重大价格变动的影响？受重大价格变动影响。（11）劳动用工情况 例如： （1）分地区用工情况怎样？由比较稳方法定的长期合作的劳务队伍。 （2）劳动力供应情况？重组 （3）工资水平、退休金和其他福利、股权激励或其他奖金是怎样安排的？工资 水平属于行业和当地的平均水平之上，股权激励没有，福利按照国家规定，奖 金有效益奖金，公司和分公司的管理层根据目标的完成情况来进行年度兑现。 （4）适用的劳动用工事项相关法规有哪些？国家的相关规定全部适用，总公司 在国家签定的一份新文件，建筑行业不适合国家规定的八小时工作时间安排。
（12）研究与开发活动及其支出 例如： 10 （1）从事哪些研究与开发活动？各类安装技术，橡胶轮胎硫化机安装 （2）研发支出占收入比重？占用百分之二左右 （3）与同行业相比情况？中上水平。 （13）关联方交易 例如： （1）哪些客户或供应商是关联方？中建 XX 局内部的总包方与安装公司为关联 方，没有供应商。 （2）对关联方和非关联方是否采用不同的销售和采购条款？没有采用。 （3）关联方交易以及定价政策如何？按照市场定价。 5．投资活动 （1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况 例如： （1）被审计单位的并购活动或某些业务的终止，如何与目前的经营业务相协调， 并考虑其是否会引发进一步的经营风险？没有并购活动。 （2）证券投资、委托贷款的发生与处置 没有证券投资、委托贷款 （3）资本性投资活动 例如： （1）固定资产和无形资产投资情况？每年都新增固定资产，如果运输设备，没 有无形资产投资。 （2）有没有近期发生的或计划发生的投资变动？正在进安居房，准备投资一千 （3）重大的资本承诺情况：没有（4）不纳入合并范围的投资 例如： 有没有联营、合营或其他投资，包括近期计划的投资项目？没有。
6．筹资活动 （1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资 11 例如： （1）获得的信贷额度是否可以满足营运需要？可以满足，07 年获得交通银行1， 个亿的综合信用。（2）得到的融资条件及利率是否与竞争对手相似，如不相似，原因何在？比同 行业稍低，安装公司与银行的长期合作很好，银企关系很好，安装公司重诚信， （3）是否存在违反借款合同中限制性条款的情况？没有。 （4）是否承受重大的汇率与利率风险？没有。 （2）固定资产的租赁 例如： 有没有通过融资租赁方式进行的筹资活动？没有固定资产的租赁。 （3）关联方融资 例如： （1）关联方融资的特殊条款 （2）关联方融资占融资总额的比重 本公司没有关联方 （4）实际受益股东 例如： 被审计单位实际受益股东的名称，国籍，商业声誉和经验，以及可能对被审计 单位产生的影响 中国建筑第四工程局。 （5）衍生金融工具的运用 例如： （1）衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的 （2）衍生金融工具的种类 （3）使用衍生金融工具的范围 （4）交易对手 本公司没有衍生金融工具。 四、被审计单位对会计政策的选择和运用 （一）实施的风险评估程序 12 风险评估程序 执行人 执行时 索引号向财务总监询问被审计单位采用的主要会计政 策、会计政策变更的情况、财务人员配备和构成 情况等 查阅被审计单位会计工作手册、操作指引等财务 资料和内部报告 （二）了解的内容和评估出的风险1．被审计单位选择和运用的会计政策 重要的会计政策 被审计单位选择和 运用的会计政策 对会计政策选择和 运用的评价 发出存货成本的计量 历史成本 严格执行 长期股权投资的后续计量 没有 固定资产的初始计量 无形资产的确定 非货币性资产交换的计量 收入的确认 借款费用的处理 合并政策 政策变更后会 计政策 变更日期 变更原因 对变更的处理 （调整、列报等） 对变更的评价 制度企业会计政 2007-1-1财政部下 133．披露 例如： 被审计单位是否按照适用的会计准则和会计制度对会计政策的选择和运用进行 了恰当的披露？是的。
五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （一）实施的风险评估程序 风险评估程序 执行人 执行时 索引号向董事长等高级管理人员询问被审计单位实施 的或准备实施的目标和战略 查阅被审计单位经营规划和其他文件 （二）了解的内容和评估出的风险1．目标、战略 目标：根据公司“十一五”规划未来五年内公司人将保持合同额，营业额和利 润年增长百分之二十以上，公司力争在2010 年前合同额达12 亿，营业额达10 亿，效益达1 亿，利润达2000 经营战略：大市场，大业主，大项目。2．相关经营风险 国家的产业政策，货币政策，管理层的敬业精神，人才队伍的建设，管理水平 持续的改进。 3．被审计单位的风险评估过程 经过审计小组的了解、识别、测试等环节对审计风险进行评估。 六、被审计单位财务业绩的衡量和评价 （一）实施的风险评估程序 风险评估程序 执行人 执行时间 14查阅被审计单位管理层和员工业绩考核与激励 性报酬政策、分布信息与不同层次部门的业绩报 实施分析程序，将内部财务业绩指标与被审计单位设定的目标值进行比较，与竞争对手的业绩进 行比较，分析业绩趋势等 （二）了解的内容和评估出的风险1．关键业绩指标 合同额7 个亿，营业额5.5 个亿，利润1700 2．业绩趋势08 年合同额8 个亿，营业额6 个亿，利润保持去年水平。
3．预测、预算和差异分析 较年初目标超额完成。 4．管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 出台《公司机关岗位考核管理办法》以及《公司薪酬管理暂行办法》。 5．分部信息与不同层次部门的业绩报告 详见分部报告。 6．与竞争对手的业绩比较 15 处于优势，发展好，增长快。 7．外部机构提出的报告 XX 会计师事务所 8．报表： 调净资产7000-8000 调整后追溯到740万左右 七、各审计小组根据前面的了解等，进行讨论，并填写讨论纪要。 项目组讨论纪要——风险评估 被审计单位： 项目：项目组讨论纪要——风险评估 编制： 日期： 索引号： BC 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 会议日期： 会议地点： 参加人员： 讨论内容记录： 1.被审计单位的总体情况和报告要求 2.对于连续审计业务，总结上年审计工作情况以识别重要问题 3.被审计单位及其环境的重大变化 4.财务报表容易发生错报的领域及发生错报的方式 5.重要审计事项和风险领域 6.发生舞弊导致的重大错报风险的可能性 7.重要性水平的设定 8.总体审计策略 八、风险评估结果汇总：各小组根据前面的了解和识别，经讨论后填写下列各 识别的重大错报风险汇总表识别的重大错 报风险 索引 属于财务报表层次 还是认定 层次 是否属 于特别 风险 是否属于仅通过 实质性程序无法 应对的重大错报 风险 受影响的交易 类别、账户余 额和列报认定 16 （二）财务报表层次风险应对方案表 财务报表层次重大错报风险 索引号 总体应对措施 17 （三）特别风险应对措施及结果汇总表 项目 举例 备注 经营目标 被审计单位通过发展中小城市的新客户和放 宽授信额度争取销售收入比上一年度增长 25% 经营风险 不严格执行对新客户的信用记录调查和筛 选、放宽授信额度会增加坏账风险 特别风险 应收账款坏账准备的计提可能不足 管理层应对 或控制措施 （1）财务部每月编制账龄分析报告； （2）对超过一年未收回的账款由销售人员与 客户签订还款协议，其条款须经区域销售经 理和销售经理批准； （3）销售部每月编制逾期应收账款还款协议 签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决 定是否降低授信额度或暂停供货； （4）财务经理根据该报告并结合账龄分析报 告审计流程，对有可能难以收回的应收账款计提坏账 准备。
财务报表项 目及认定 应收账款 （相关认定：计价和分摊） 审计措施 （1）与销售经理讨论所执行的坏账风险评估 程序； （2）与财务经理讨论坏账准备的计提； （3）审阅账龄分析报告和还款协议签订及执 行报告； （4）抽查还款协议和货款收回情况。 向被审计单 位报告的事 无或详见与管理层或治理层沟通函填写说明： 1．“经营目标”一栏填写对当期审计有影响的经营目标； 2．“经营风险”一栏填写那些对当期审计有影响的经营风险，或注册会计师 认为对未来审计产生影响并有必要向被审计单位报告的经营风险； 3．“特别风险”一栏填写源自经营风险的特别风险，或在审计过程中发现的 并非由经营目标和经营风险导致的特别风险； 4．“管理层应对或控制措施”一栏填写管理层认为有助于降低特别风险的控 制及其评价。如果评价结果显示注册会计师不能依赖这些内部控制，应相 应调整； 5．“财务报表项目及认定”一栏填写受特别风险影响的财务报表项目和认定； 6．“审计措施”一栏填写应对特别风险的审计措施，即综合性方案或实质性 方案。根据控制测试和实质性程序的结果对本栏内容予以更新。 书是我们时代的生命——别林斯基 书籍是巨大的力量——列宁 书是人类进步的阶梯———高尔基 书籍是人类知识的总统——莎士比亚 书籍是人类思想的宝库——乌申斯基 书籍——举世之宝——梭罗 好的书籍是最贵重的珍宝——别林斯基 书是唯一不死的东西——丘特 书籍使人们成为宇宙的主人——巴甫连柯 书中横卧着整个过去的灵魂——卡莱尔 人的影响短暂而微弱，书的影响则广泛而深远——普希金 人离开了书，如同离开空气一样不能生活——科洛廖夫 书不仅是生活，而且是现在、过去和未来文化生活的源泉 法耶夫书籍把我们引入最美好的社会，使我们认识各个时代的伟大智者 书籍便是这种改造灵魂的工具。人类所需要的，是富有启发性的养料。而阅读，则正是这种养料———雨果
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