增值税进项发票风险把控

原政策：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。”180天是申报抵扣期限而不是抵扣期限。

新政策：（国家税务总局公告2017年第11号）第十条规定： 自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额（若月申报就要上月认证就得次月抵扣，按季度就要在季度期内抵扣） 增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。 纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）执行。对取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证认证期限仍为180天。

认证抵扣期限延长，方便了财务人员可以人为的调节进项税抵扣的时间和额度，做好纳税筹划，降低企业税负。对此规定财务人员需要注意的有两点：

1、增值税专用发票的取得时间与认证期限，只有在规定的时间，也就是2017年7月1日及以后开具专用发票、海关进口增值税专用缴款书，才可以享受360天的认证期限，2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，只能是适用之前的180天的认证期限，非法定原因逾期不能认证抵扣。

2、认证时间延长到360天，由于时间跨度很大， 可能造成发票抵扣联丢失或者忘记认证等情况发生，财务人员需要注意抵扣联的保管以及认证的备查工作。

滞留发票的风险：

滞留发票是指销货方对购货方开具增值税专用发票，而购货方由于不得抵扣的项目（如购进免税货物）、在小规模纳税人期间取得、发生走逃或注销等种种原因在360日内未将专用发票认证及抵扣的增值税专用发票，由于金税工程全国联网，目前增值税发票只要一经防伪税控系统开出，而购货方未去认证则该发票就没有对应的抵扣信息，造成滞留。实际工作中，税务机关对增值税专用发票的管理都非常严格，一旦发现企业有大量发票滞留的异常现象，都会要求企业对滞留的原因加以说明，甚至会进行专项稽查。主要原因是有些企业存在滞留发票目的是想偷漏税，隐瞒销售收入同时隐瞒抵扣发票，使税负从表面上看与正常公司相符，这些企业如果最终被税务机关认定为隐匿收入等偷税行为，将面临缴纳大额罚金和滞纳金的风险。“营改增”纳税人因对新税收法规精神把握不透，极易造成进项发票滞留，引发税务风险。

滞留发票风险管控：

（1）企业若取得不能抵扣的专用发票，最好要求销货方重新开具普通发票或把发票拿去认证抵扣，但同时做全额进项转出。

（2）购进属于免税货物用、非应税项目用的货物，要求销货方开具普通发票。

（3）购货方属于小规模纳税人期间，要求销货方开具普通发票。

（4）日常加强增值税专用发票抵扣时限的管理，尽快在360日内认证。

失控发票抵扣的风险：

根据《增值税计算机稽核系统发票比对操作规程（试行）》（国税发[2004]43号），所谓失控发票，是指防伪税控机企业丢失被盗金税卡中未开具的发票以及被列为非正常户的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。《国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知》（国税函〔2006〕969号 ）明确规定：“认证时失控”和“认证后失控”的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处。经税务机关检查确认不属于税务机关责任以及技术性错误造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。在经济活动中，因“失控发票”本身就是真票，对于企业来说，在购销关系真实，发票也真实、合法的情况下，可能因交易对象的原因不得不承担税款损失，风险巨大，在实践中应高度重视并注意防范。

“失控发票”风险把控：

一要注意考察客户，了解其经营情况和诚信状况；

二要注意发票验证，特别是货物所在地和发票所在地必须要一致；

三要控制付款时间，可以采取分期付款，但不能用现金支付，防止被骗，造成损失；

四要要多和税务机关沟通，打消侥幸心理，以防不必要的麻烦。一旦收到失控发票，应主动配合税务机关，经主管税务机关协查，确认销货方已经申报纳税增值税发票认证，并取得销售方主管税务机关出具的书面证明，仍然可以抵扣进项税额，尽量挽回不必要的损失取得虚开增值税专用发票的风险管控 在日常经营活动中，“营改增”受票方往往是被动接受发票，尽管双方是真实的交易，专用发票注明的销售方的名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容也与实际相符，但由于企业对接受增值税发票的风险认识不足，又缺乏相应的鉴别能力，不小心仍然会取得虚假的增值税专用发票。虽然按国税发[2000]187号文规定，这是一种善意取得虚开增值税发票的行为，但仍面临不予抵扣进项税款或者不予出口退税；已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税的，依法追缴的法律风险。

已认证通过的进项可以暂时不抵扣吗？ 可以在规定的进项抵扣期限抵扣，进项发票应在360天之内认证并在规定的抵扣期限申报抵扣，注意360天是申报抵扣期限而不是抵扣期限。

对于一些企业进项发票取得晚于销项发票的开取，存在两种情况：

1、只有在规定的抵扣期限认证并按规定的申报期抵扣，是无风险的。

2、只在规定的抵扣期限认证但未在规定的申报期抵扣风险方面：

根据《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第78号）的规定，增值税一般纳税人取得的增值税专用发票已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的增值税发票认证，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。增值税一般纳税人除本公告第二条规定的客观原因以外的其他原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的，仍按照现行增值税扣税凭证申报抵扣有关规定执行。客观原因包括如下类型：

（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；

（二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；

（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；

（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；

（五）国家税务总局规定的其他情形。

主管税务机关可定期或者不定期对已办理未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣手续的纳税人进行复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚作假行为的，应责令纳税人将已抵扣

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