当前位置：首页 > 知识库 > 正文内容

税负优化：如何有效降低工资薪金个人所得税

51税知网2年前 (2022-10-25)知识库62

对于工资薪金相对较高的人士而言，如何合理降低税负是大家普遍关心的话题。今天，我们就通过一篇文章系统聊一聊如何降低工资薪金税负成本的问题。

工资薪金如何缴纳个人所得税

根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）的规定，居民个人工资薪金所得与劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项所得合称为“综合所得”，按纳税年度合并计算个人所得税，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。

表格中的全年应纳税所得额，是每一纳税年度居民的综合所得收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。

居民个人取得综合所得虽然是按年计算个人所得税，但有扣缴义务人（支付所得的单位或者个人）的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。居民个人需要办理汇算清缴的，可在取得所得的次年3月1日至6月30日登录“个人所得税”手机APP进行办理

如何减低工资薪金个人所得税

一般而言，工资薪金所得就是工薪族综合所得的主要来源，根据《个人所得税法》的规定，我们可以得出综合所得的个人所得税计算公式如下：

综合所得应纳个人所得税=（居民全年综合所得收入-法定减除费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×本级税率-速算扣除数

以该公式为依据，结合税收法规政策，我们就可以得出降低工资薪金个人所得税的有效办法。

（1）收入隐形化

从税收的角度而言，用人单位单纯靠增加员工的现金收入来提升待遇并不可取，通过提高福利水平而降低现金收入的做法，可以达到增加实际收入而减少个人所得税支出的效果。

比如：

为员工提供免费餐饮。餐饮是员工的必须开支，如果用人单位为员工提供免费餐饮，也就是为员工提供了实际福利，但并没有增加员工收入，不会增加个人所得税支出。需要注意的是，相关餐食饮品服务要具有不可变现性，如果是可以转让或兑换成现金，或未就餐而给予现金补助等，则需要计入工资薪金扣缴个人所得税。

为员工提供培训机会。随着各行各业知识更新迭代速度加快，参加各类在职培训已经是很多人的刚需，如果用人单位能够为有需求的员工提供培训机会或在一定额度内报销培训开支，这也是实实在在的福利，可以减少员工的税负成本。

为员工提供通勤保障。员工上下班通常都要花费一定的交通费，用人单位可以为员工提供免费的接送服务，或者将单位车辆租给员工使用，从而相应降低部分工资薪金，就可以起到降低税负的效果。

根据员工的实际需求，还可以为员工提供服装、租房、旅游等各类福利，降低相应工资薪金，达到节税目的。

在收入福利化中，需要注意把握的问题主要是两点：

一是企业所得税的扣除限额要求。根据《企业所得税法实施条例》的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。也就是说，超过的部分，不能在企业所得税税前扣除，需要纳入企业税前利润计算缴纳企业所得税。

二是补贴补助和大额支出不能免税。根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》规定：“下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。”因此，福利尽量不要以补贴、补助等方式发放给员工，也不要为员工提供购车购房等重大开支的福利项目，否则无法免除个人所得税的纳税义务。

（2）扣除最大化

在上述应纳个人所得税的计算公式中，我们可以看到扣除项包括法定减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。除第一项扣除是固定金额外，其他扣除项目都是因人而异的，如果能够增大这些扣除项，也就能够降低最后计算得出的应纳税所得额。

专项扣除：依据《个人所得税法》的规定，专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等项目。

根据《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》规定：①企事业单位和个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。②单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资（不超过工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍）12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。③个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。

专项附加扣除：依据《个人所得税法》和现行政策的规定，专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、婴幼儿照护等支出，符合条件的可以在税前扣除。

其中，①子女教育，子女接受全日制学历教育，按照每个子女每月1000元标准扣除，可以选择父母任何一方100%扣除或双方各50%的标准扣除。②继续教育，纳税人接受学历（学位）继续教育的支出，按照每月400元标准扣除，同一学历（学位）最长扣除期限48个月；接受技能人员或专业技术人员职业资格继续教育的，在取得相关证书的当年按照3600元定额扣除。③大病医疗，在一个纳税年度内，纳税人（或其配偶，或其未成年子女）发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。④住房贷款利息，首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。⑤住房租金，纳税人及其配偶在主要工作城市没有自住房的，根据城市规模不同，每月可按800-1500元标准扣除，夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且不能同时享受住房贷款利息扣除。⑥赡养老人，纳税人为独生子女的，按照每月2000元标准扣除，非独生子女的，与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人不超过1000元。⑦婴幼儿照护，纳税人照护3岁以下婴幼儿，按照每个婴幼儿每月1000元标准扣除，可以选择父母任何一方100%扣除或双方各50%的标准扣除。

上述专项附加扣除基本上都可以自行选择谁来扣、谁多扣，那么，由工资薪金相对较高或达到税率临界点的一方来扣除，就能起到节税的效果。

依法确定的其他扣除：依据《个人所得税法实施条例》的规定，依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

①年金。根据《财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》及《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》规定，在年金缴费环节，个人缴费部分不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂不缴纳个人所得税；年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；个人达到退休年龄领取企业年金、职业年金时，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款，按月领取的，适用月度税率表计算纳税，按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。

②商业健康保险。根据《财政部、国家税务总局、保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》规定，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除个人所得税工资薪金税率表，扣除限额为2400元/年（200元/月）。

③商业养老保险。商业养老保险个人所得税优惠还处于试点阶段，根据《财政部、税务总局、人力资源社会保障部等关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》及《财政部、国家税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》规定，个人缴费税前扣除标准为当月工资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低办法确定；领取养老金收入收入时，其中25%部分予以免税，其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税。

综上，基于降低个人所得税税负的考虑，可以在税收优惠政策允许的范围内，增加相关扣除项目金额。

（3）税率最优化

2021年12月31日，财政部、国家税务总局发布了《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》，将全年一次性奖金单独计税优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。

根据相关规定，居民个人取得全年一次性奖金，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表，单独计算纳税。

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

举例来说，如果全年一次性奖金为20万元，200000÷12=16666.67，在“超过12000元至25000元的部分”之间，适用税率为20%，速算扣除数1410。那么该笔全年一次性奖金的应纳税额=200000×20%-1410=38590元。

这一优惠政策对于工资收入较高的人士，可以有效起到降低适用税率的作用，例如全年应纳税所得额达到50万，需要按照30%的税率进行纳税，但如果将该收入拆分为工资收入30万和全年一次性奖金20万，则均可以适用20%的税率。

需要提请注意的是，利用全年一次性奖金来降低个人所得税，要根据具体人员的全年工资水平进行测算和安排，如果运用不当可能会出现适得其反的效果。

降低税率还有一些其他方法，比如将工资薪金收入分拆一部分为财产转让收入、财产租赁收入、股息红利收入、利息收入等，从而变综合所得为其他类型所得，可以适用20%的较低税率。

就拿个人出租住房的租金收入来说，虽然要缴纳增值税、房产税、个人所得税等多个税种，但加起来也很可能低于工资薪金的个人所得税。根据《财政部、国家税务总局关于廉租房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）规定，个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税，免征印花税、城镇土地使用税，在3%税率基础上减半征收增值税（月租金小于15万则免征），按4%的税率征收房产税。综合起来看，个人出租住房税率也就在15%左右。

最后，我们举个例子：某民办学校李校长年薪约80万元，如果不做任何设计，他的年应纳个人所得税=（800000-60000）×35%-85920=173080元，一年要纳17万多的个人所得税，税负不可谓不重。如果学校在为李校长提供餐饮、车辆、旅游、培训等福利的基础上降低其现金收入6万元，李校长通过提高住房公积金、加大专项附加扣除、购买年金和商业险等方式使年扣除标准达到10万元，并从工资薪金中拆分出14.4万元作为全年一次性奖金，同时学校向李校长租赁其自有房产并提供给李校长及其家人居住，一年向李校长支付租金14万元（在租赁协议中还可以约定水电费、物业管理费等由承租方承担），并相应降低其工资收入。则李校长应纳个人所得税情况如下：

全年一次性奖金个人所得税=144000×10%-210=14190

个人出租住房主要涉及个人所得税和房产税，租金收入应纳税=140000×（1-20%）×10%+140000×4%=16800