新企业所得税法中外商投资企业的税收政策变动及其影响
日《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新企业所得税法)的施行,“两税合并”、“四个统一”给中国的内外资企业建立了统一、规范、公平的市场环境,使中国的市场更加国际化,同时也使得人们对新税法中外商投资企业税收政策的变动越来越关注。一、新税法涉及外商投资企业税收政策的变动1.统一税法并适用于所有内外资企业。为有效解决内外资企业税负差距过大的问题,新《企业所得税法》对内外资企业所得税制度进行整合,把两套不同的税制“合二为一”,对我国不同性质、不同类别的企业,统一适用同一个税法,现不同经济主体在税收上的平等待遇,为公平竞争、公平税负提供了切实的制度保障。2.统一并适当降低税率。此前内外资企业所得税的名义税率都是33%,资企业也有许多照顾性税率。新《企业所得税法》在综合考虑我国财政承受能力、企业负担水平和税率结构优化,参考世界上其他国家和地区特别是我国周边国家和地区实际税率水平等因将企业所得税税率统一降低至25%,取消地区性优惠税率,只对高新技术企业、小型微利企业规定照顾性税率,简化了税率结构,使税制更加透明和规范。统一并规范税前扣除范围和标准。此前税法对内外资企业在成本费用扣除方面存在一定差异,总体上是内资企业偏紧、外资企业偏松,造成内外资企业实际税负相差较大。
新《企业所得税法》对企业实际发生的各项成本费用作出统一的扣除规定,内外资企业执行统一的扣除标准和办法,使企业实际发生的合理支出在税前扣除,使所得税税基与企业的实际盈利水平接近,更好地体现了企业所得税的立法精神。统一并规范税收优惠政策。新《企业所得税法》对原企业所得税优惠政策进行适当调整,综合运用优惠税率、免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、抵扣抵免等方法,统一规范税收优惠的标准和管理办法,将现行以区域优惠为主的所得税优惠格局,调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局。5.统一并规范税收征管要求。新《企业所得税法》在实现内外资企业所得税税制要素和税收政策统一的同时,管要求上也实现了统一。新《企业所得税法》统一了适用于内外资企业的全面反避税措施,统一了总分机构企业实行汇总纳税的办法,统一了内外资企业的纳税申报表,同时对内外资企业所得税的预缴申报、年度申报和汇算清缴等征管工作也作出了统一规定,有利于落实各项企业所得税政策,全面加强企业所得税管理。6.除了上述“五个统一”外,业所得税法》对原享受企业所得税优惠政策的老企业和特定地区实行了过渡政策。为了缓解因新《企业所得税法》规范税收优惠后对部分老企业的影响,及支持特定地区的发展,按照积极改革、平稳过渡的要求,新《企业所得税法》有针对性地规定了两类过渡优惠政策。
一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业,给予过渡性照顾。二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内,以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业,给予过渡性税收优惠。同时,家已确定的其他鼓励类企业,可以按照国务院规定享受减免税优惠政策。例如,内外资企业的所得税税率,目前虽然名义上同为33%,但设在经济特区和经济技术开发区等特定地区的外商投资企业,可以减按15%或24%,甚至减按%的税率征税。同时,给予内资新办企业的减免税,一般是从开业之日起,减免年减半征收(甚至前5年免税,年减半征收)。其结果是整个外商投资企业的所得税税负,不到内资企业所得税实际负担率的1/3。差别如此之大的税收负担,妨碍了内外资企业之间的公平竞争和资源的合理配置,也妨碍了内资企业在同等条件下同国外进行经济交往,甚至导致一些冒牌的外商投资企业不断出现,严重损害了国家的权益。新的税法正是参照国际通行做法,内资、外资企业适用统一的企业所得税并适当降低企业所得税税率。这样对于内资企业来讲面对竞争更有底气,而中国对外商投资企业的综合吸引力也不会因此减弱。
因为外商来中国,不是被税收一个因素所驱动,其他因素也很重要,比如基础设施、科技支撑力量、劳动力素质、产业配套能力、融资条件和社会稳定等都要考虑。中国巨大的市场,才是外商最根本的投资动力。新的企业所得税主要做了六个方面的调整:一是将内、外资企业所得税税率由现行的33%、24%和15%统一确定为25%。二是取消了对生产性外资企业实行的“免二减三”政策,及对出口型外企减半征收的优惠政策。三是新《税法》公布前实行15%和24%等低税率的老企业,享受低税率过渡照顾并在五年内逐步过渡到新税率;享受“免二减三”等定期减免税优惠的,可以继续享受尚未享受完的优惠。四是高新技业15%的税收优惠,扩大到全国范围。五是对重点扶持和鼓励发展的产业和项对农林牧渔业项目、公共基础设施项目,保留免征、减征企业所得税的优惠。六是只对经济特区、浦东新区、西部大开发地区给予特定区域优惠政策。二、实际税负率的总体变化在新的企业所得税法实施之前,国对外商投资企业适用的旧的外商投资企业所得税的特点是名义税率高新企业所得税法中外商投资企业的税收政策变动及其影响CHARMINGCHINA财经纵横而实际税率低(存在各种税收优惠)新的企业所得税实施之后,一方面调低名义税率为25%,另一方面减少了诸多的税收优惠。
新企业所得税法除了保留老税法中对农、林、牧、渔和公共基础设施项目免征、减征企业所得税的优惠以外,基本取消了其他方面的原有优惠政策,同时又新增了一些对环境保护、节能节水、资源综合利用和高科技等方面的优惠政策。因此,总体来说外商投资企业税负上升。三、新老优惠政策的对比情况老的外商投资企业所得税主要针对外资企业采用的诸如降低税率、定期减免税、经济特区、经济技术开发等区域优惠措施,而现在这些目前基本上都取消了。新的税收优惠主要以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。主要的税收优惠政策包括:1.对环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠。企业所得税法规企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目,如公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,给予“三免三减半”的优惠。企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,按90%计入收入总额。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备,以按该专用设备投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,以在以后5个纳税年度结转抵免。
2.促进技术创新和科技进步的税收优惠。国家需要重点扶持的高新技术企减按15%的税率征收企业所得税。企业符合条件的技术转让所得可以免一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分, 免征企 业所得税; 超过500 万元的部分, 减半 征收企业所得税。企业开发新技术、新 产品、新工艺发生的研究开发费用, 可以在 计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例 据此明确, 企业的上述研究开发费用在据 实扣除的基础上, 再加计扣除50%。 3.企业所得税法规定, 创业投资企 业从事国家需要重点扶持和鼓励的创 业投资, 可以按投资额的一定比例抵扣 应纳税所得额。实施条例据此明确, 一优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术 企业2 年以上的, 可以按照其投资额的 70%在股权持有满 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额; 当年不足 抵扣的, 可以在以后纳税年度结转抵扣。 4.企业所得税法规定, 企业的固定 资产由于技术进步等原因, 确需加速折 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例据此明确,可以 享受这一优惠的固定资产包括: 由于技术 进步旧企业所得税法, 产品更新换代较快的固定资产; 常年 处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
四、新老企业所得税政策对不同类 型外资企业的税负影响 根据新企业所得税法规定, 可以预 测对于那些投资规模小且投资于制造 业的外商投资企业因税负会增加较大, 与此同时, 由于新企业所得税产业政策 导向加强, 对节能、环保、技术创新等行 业有许多新的优惠, 这会对外商投资企 业有很大的吸引力, 因此, 这些行业的 外资流入会大量增加。 新的企业所得税法在提高了外商 投资企业实际税负, 同时为了防范各种 避税行为, 借鉴国际惯例, 对防止关联 方转让定价做出明确规定, 同时增加了 一般反避税、防范资本弱化、防范在避 税地避税等特别纳税调整条款。因此今 后避税天堂的作用明显减少, 来自于这 些国家或地区的投资将受到较大的影 凸显现代教育气息与独特报道风格站在时代前列与中国教育改革同行 倡导大教育观从全球视野关注教育 坚守责任理性与良知积极干预生活 《现代教育报》是由国家新闻出版总署批准, 面向国内外公开发行的具有重要影响的中国权威教育 新闻媒体。刊号C N11- 0265。《现代教育报》是由中共北京市委教育工委、北京市教育委员会与中国教 育学会、中央教科所等高端教育机构联手打造的名牌教育媒体。
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