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小型微利企业优惠政策及计算方法

51税知网2年前 (2022-10-21)知识库53

很多人将小微企业和小型微利企业混淆了，下面我们就来说说。

小微企业是一个统计上的习惯性说法，指的是按《中小企业划型标准》（工信部联企业〔2011〕300号）按照不同行业企业营业收入、资产总额和从业人数等标准划定的小型企业和微型企业的总称。

而小型微利企业，是企业所得税的范畴，在《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）中明确了：小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。为了方便记忆，我们称之为335条件。

小型微利企业优惠政策：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

依据《财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第12号），对于小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在原优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。

依据《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第13号），对于小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，在原优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。

至此，对于小型微利企业来讲，应纳税所得额在100万以内的部分，实际税率仅为2.5%;应纳税所得额在100万至300万之间的部分，实际税率仅为5%。综合下来，如果小型微利企业应纳税所额正好300万元，实际税率为4.17%。

这里要注意：

1．三个条件必须同时满足才可；

2．根据“放、管、服”相关文件精神，已经取消了小型微利企业的备案，满足条件的企业在季度企业所得税预缴的时候可自行使用优惠税率；

3．从业人数和资产总额要按季度计算平均值，如果是年平均值小型微利企业优惠政策，则要按四个季度的平均值再算平均值；以从业人数为例，假设一季度平均从业人数是280人，二季度平均从业人数是310人，如果单看二季度从业人数，不满足小型微利企业的条件。但是企业在二季度企业所得税预缴时，按一二季度平均值再算平均值，就是（280+310）/2=295人，这个时候，企业二季度仍可以享受小型微利企业的优惠政策。

4．无论是查账征收还是核定征收都可以使用优惠政策；

5．优惠税率是可以分阶段计算的。比如小型微利企业某年应纳税所得额160万元，其中100万元的部分可以按照12.5%计算应纳税所得额，60万元的部分可以按照25%计算应纳税所得额。所以，企业的应纳税额应该是(100*12.5%+60*25%)*20%=5.5万元。如果企业应纳税所得额超过了300万元，那就不符合小型微利企业的条件，全额计算应纳税所得额，税率也是25%。

6．依据《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（国家税务总局公告2022年第5号），企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利企业条件。

7．适用小型微利企业优惠政策必须按季申报企业所得税，企业在季度预缴企业所得税时，按照季度累计数额来计算是否满足优惠条件。例如，企业一季度从业平均人数为305人，应纳税所得额10万元，不符合小型微利企业的条件，按25%预缴企业所得税2.5万元。二季度从业平均人数为200人小型微利企业优惠政策，应纳税所得额累计为80万元。根据从业人数一二季度进行平均为252.5人，企业二季度满足小型微利企业条件，计算应预缴的企业所得税=80*12.5%*20%=2万元，但是一季度已经预缴了2.5万元，所以企业二季度无需预缴企业所得税。