中国内部审计协会

“经济效益审计”专题：

经济效益审计的内容和指标体系

洪秋冰

吉林农村信用合作社联合社

经济效益审计是对独立机构或单位实体的经济业务效益性进行的审查与分析。它按照评价单位的经济效益和有关方面的经济责任，有针对性地提出措施和建议，促使被审计单位改善管理，提高效益。就当前的社会主义市场经济体制建设而言，现代企业内部经济效益审计包括以下内容和指标体系。

一、经济效益审计内容

（一）内部控制制度审计。通过审计促进企业不断完善并有效执行内部控制制度，加强企业经营管理水平，提高经济效益。

（二）经营决策审计。企业的内审部门虽无经营决策权力，但可以通过一定的方式发挥其监督、评价经营决策可行性和合理性的作用。如在决策前对经济指标的计算及其结果进行验证；在决策中对不同方案进行比较、筛选、评价，为确定最优方案提供依据；在决策方案的实施中对执行情况和结果进行检查、分析，作为改进原决策方案的依据。在实际工作中，重大经济合同、投资方案、资产重组、结构调整、经营承包方案等内容的审计事项，也是经营决策审计的重要内容。

（三）经营预算审计。经营预算制定的合理性、可靠性以及实现程度对企业经济效益的直接影响。该项审计的重点为：预算编制是否合理和可行；预算执行情况和结果如何；工程结算审计及新建工程竣工决算审计；对建设成本的真实性、合法性和效益性进行审计监督，保障建设资金得到合理合法使用经济效益审计，提高工程投资效益。在实际工作中，该项内容可以进行专项审计，也可以包括在其他经济效益审计项目中进行。

（四）资金使用效益审计。由于资金利用效益受到经营过程各环节的影响，因此，该项审计的重点为：资本结构的合理性，资产配置的合理性，以及流动负债、长期负债及其主要组成项目的利用效果等。

（五）市场营销审计。对企业营销环境、目标、战略和活动进行全面的、系统的、独立的和定期的检查，找出市场营销中存在的问题，提出正确的短期和长期行动计划，以提高总体营销效益。具体包括：营销环境审计，营销战略审计、营销组织审计、营销制度审计、营销生产率审计、营销功能审计等。

（六）管理效能审计。就是对被审计单位的各项管理机能进行审计，找出管理中的薄弱环节，提高被审计单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进企业提高经济效益。

二、经济效益审计指标体系

（一）反映管理水平和能力的指标。评价企业管理水平和能力的高低，可从管理人员的技术构成水平(如职称比例、学历比例等)，管理机构是否健全、有效，决策程序是否科学、合理等方面进行。也可以将其分为各种要素，并采用评分法加以量化，通过横向和纵向比较来评价企业管理水平和能力的高低。

（二）反映偿债能力的指标。负债是企业筹资的重要手段，而偿债能力的高低则是反映企业经济效益和整体实力的重要指标。根据负债期限的长短，分别设置短期和长期偿债能力评价指标。这一点，可参照国家有关部门颁布的偿债能力指标，结合企业现金流动情况进行。具体设置包括流动比率及速动比率，资产负债率和现金比率。其中现金比率是指企业净现金流量与流动负债的比率。该比率反映企业实际偿付短期债务的能力，比率越高，实际偿付短期负债的能力就越强。较之流动比率和速动比率而言，它在评价企业短期偿债能力方面更为直接、真实。

（三）反映获利能力的指标。获利能力是企业获取利润的能力，它是企业经营业绩的直接体现。该类指标主要包括销售利润率、总资产报酬率和成本费用利润率。其中成本费用利润率是指企业利润与成本费用总额的比率。这一比率越高，说明企业为获取收益而付出的代价越小，企业的获利能力越强。相反，付出的代价越大，企业获利能力越差。因此，通过该指标，不仅可以评价企业获利能力的高低，也可以评价企业对成本费用的控制能力。

（四）评价企业经营安全程度的指标。降低或减少经营风险是企业应重视的方面，因而对企业经营安全程度加以评价也是经济效益审计的重要内容之一。主要评价指标有下述几个：

1．保本作业率。指保本销售额(或量)与实际销售额(或量)的比率。该比率越高，说明经营风险越大；相反，说明经营较为安全。

2．安全边际率。指安全边际额(或量)与实际销售额(或量)的比率。安全边际指正常销售额与保本销售额的差额。该比率越大，说明企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营越安全；反之，越不安全，越容易出现亏损。

3．经营杠杆率。指企业利润变动率与销售变动率的比率。该比率越大，利润的变动越剧烈，企业的经营风险越大，生产经营越不安全；反之，经营越安全。

4．营运能力评价指标。对企业而言，自身营运能力的高低，必将对其经济效益能否持续增长发挥根本性影响。因而，通过建立营运能力评价指标体系，同样可以评价企业经济效益。营运能力的评价着重从资源利用角度进行，主要设置如下指标：

（1）人力资源营运能力评价指标。首先要评价人力资源的技术构成，可通过专业技术职称结构、学历结构等指标进行，也可用定性方法进行。其次要评价人力资源的工作效率，可通过劳动效率指标，即企业销售净额与平均职工人数的比率进行。很显然，该比率越大，说明工作效率越高；反之，效率越低。

（2）经济资源营运能力评价指标。企业拥有或控制经济资源营运能力的大小经济效益审计，集中体现于各项资产，特别是流动资产和固定资产对企业经济效益实现与不断增长的贡献程度。因而，主要应设置如下具体指标：

①固定资产有效利用率。即实际使用固定资产与全部固定资产的比率。当然在实际操作中，必须先对固定资产的技术性能进行测定，对目前正常运转的固定资产进行考核。对固定资产营运能力的评价还可以通过固定资产产值率等指标进行。

②流动资产周转率。指企业销售净额与流动资产平均投资额的比率。该指标反映企业流动资产的周转速度，也是企业流动资产营运能力大小的具体体现。在具体分析时，可以结合流动资产构成要素的周转状况(如应收账款周转率和存货周转率等指标)进行。

6．其他指标。上述评价标准基本上是从企业微观经济效益的角度设置的。除此外，还应设置一些评价企业社会贡献能力大小的指标。这一点主要应从税收角度进行考核，也可将企业提高职工生活待遇及福利保障的能力以及有关社会费用负担能力等因素纳入其中。

除了上述评价体系所包含的内容外，审计人员应结合被审企业的实际情况及审计的不同范围，灵活运用和选择评价标准，比如净现值、内含报酬率等定量指标，还要适当采用定性分析，使经济效益审计结论更加科学、合理和准确。

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