维尔京群岛的避税与反避税
作为英国殖民地的维尔京群岛不过区区弹丸之地，究竟有何能量使其对华投资总量超过美国？维尔京群岛的避税与反避税可以了。像英属维尔京群岛这样的离岸金融中心没有外汇管制，保密程度高，资金转移不受任何限制，所以也成为国际洗钱活动最猖獗的地方。据估计，每年大约有50001.5万亿美元的资金通过洗钱改头换面。“911”事件后，一些人士批评这些地方为恐怖分子帮了大忙。地经济，当地政府另辟蹊径想出了一个吸引投资、增强地区竞争力的策略，即创造宽松的税收环境，增强配套的金融服务，把本地建设成为一个避税天堂。从避税地地域分布看，大部分避税地靠近经济发达的国家和地区，从而便于为纳税人的避税活动提供服务，如南北美洲的大西洋、加勒比海地区、欧洲地区和东南亚地区。在全世界所有目前能够自由进行公司注册的避税港中，英属维尔京群岛的注册要求最低，监管力度最小。为发展当地经济，该岛政府１９８４年通过了《国际商业公司法》，允许外国企业在本地设立“离岸公司”并提供极为优惠的政策;在当地设立的公司除每年交纳营业执照续牌费外，免交所有当地税项;公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册;注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民;无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开。
在这里设立公司的费用也很便宜。据纽约一家专门提供避税地公司注册业务的中介公司"OFFSHOREINC"介绍，在英属维尔京设立注册资本在５万美元以下的公司，最低注册费为300美元，加上牌照费、手续费，当地政府总共收取980美元，此后每年只要交600美元的营业执照续牌费就维尔京群岛缘何迷人在辽阔的大西洋和加勒比海之间，星罗棋布着一些大大小小的岛屿，这就是著名的英属维尔京群岛。英属维尔京群岛只有153平方公里的面积，只相当于香港的1/7左右，却汇集了近35万家公司。有人做过计算，这个小岛平均每个居民拥有近２０家企业，一个篮球场的面积上就有一家公司。它究竟具有什么魔力使众多的外国公司趋之若骛？秘密在于，这里是全球闻名的国际避税地。配套的金融服务和宽松的税收环境，使它成为了一些外国企业避税的“天堂”，同时也成为很多国家和国际组织反避税的主要对象。英属维尔京群岛、开曼群岛、百慕大等地区都是著名的国际避税地。这些有殖民历史的国家和地区长期受别国统治和控制，没有税收自主权，逐渐形成了有利于资本输入国的税收制度和法规。脱离宗主国后，其制度和法规没有改变，发展成为了国际避税地。除此之外，还有一些很小的国家和地区，自然资源稀缺，人口数量较少、经济基础薄弱，为了发展本国际反避税行动尽管国际上对国际避税地评说并不一致，但某些国际经济组织和发达国家政府尤其是主要的资本输出国都持坚决的否定态度，并制定了专门法规，抵制跨国公司利用避税地离岸公司避税。
规定的具体内容可能不尽一致，但反对避税地法规的方针是共同的，即母公司管辖区应对公司所得中通过无税管辖区子公司所获得的那部分所得征税。不管这笔所得是否进入母公司账目中，或是留存在离岸公司，都应视作母公司的所得。如果这项法规能达到目的，那么利用避税地避税的优势就将被消除。在执行类似法规的条件下，跨国公司可能要面临很多行政罚款，从而加重其税收负担。美国是第一个制定反避税地法规的国家。早在1962年制定的《国内收入法2006/1(总第1329OBSERVATION观察典》里有专门条款规定了必须在美国缴纳税收的外国子公司的收入种类。此外，美国纳税人如参与受美国经济制裁或受《美国国外反贪污法》严格控制的国家经济往来，可能要遭受严厉的罚款惩处。美国还限制在美国的出版物上刊登宣传“离岸金融服务”中介公司的广告;美国政府在提出本国的政府采购计划时，下令政府所有部门禁止向以百慕大为注册地的公司提供竞标机会。经济合作与发展组织于2000公布的“确定和消除有害税收活动进程”报告中列举了35个国家和地区，并对这35个避税地的有害税收竞争下了最后通牒:给上述避税地12个月的时间英属维尔京，让其决定是否与该组织合作，并在2005年底之前取消有害税收制度。
如果不与该组织合作，它们将受到国际社会的制裁。报告中，经济合作与发展组织提出制裁不合作避税地的11项措施，目的是为了加强对这些公司的监管，如加大征税、稽查、反不公平竞争行为等力度。在经济合作与发展组织公布反避税地报告之前，百慕大、开曼群岛、塞浦路个国家和地区提前作出了承诺，愿意在2005年底之前消除有害税收活动，承诺采用国际税收中的透明标准、进行情报交换、实行公平税收竞争。上了国际避税地黑名单的英属维尔京群岛最近对公司法进行了修改。新规则的变化主要有两处:一是将股票无记名制度取消，无记名股票必须由托管机构集中保管，公司必须把最终受益人的资料提供给官方;二是如果政府认为某个公司或账户涉嫌洗黑钱，当地最高法院发出搜查令后，离岸公司的资料必须公开。有些深谙税务安排的律师评论说，英属维尔京修改规定实际是迫于压力摆出的姿态，其修改部分“十分高明”，企业只要改为发行记名股票就可避开托管规定的限制。至于账户和公司信息公开的规定则是有条件的，即确定有洗钱的嫌疑，且必须有搜查令，所以对守法的公司也不会造成太大的干扰。2003日，英国向英属开曼群岛发出最后通牒，要求其放弃反对执行欧盟储蓄规定指令的立场，以配合明日生效的新的储蓄税收法，由此揭开了欧盟打击海外避税的序幕。
200221日，欧盟通过了新的“储蓄税收法”，目的是清除银行保密制度，保证欧洲各国政府能从自己公民的重打击。因此，双方的分歧一直未能得到解决。欧盟的另一“招数”便是主要国家对回流资金采取宽大处理的态度。早在2003日，欧盟就通过了制止资金外流的草案。该草案规定，从2004卢森堡、比利时和奥地利之外的欧盟成员国都必须采用银行信息交换机制，以使存款人居住国政府了解本国居民在海外的存款利息收入，并对此征税。作为回应，219日，德国部长会议通过了一金转移到国外的德国逃税者只要补缴25%的利息税，就可以在一定期限内将“黑钱”转回德国境内而不受任何惩罚。奥地利、意大利和西班牙也都推行了税收赦免措施。欧盟新储蓄税收法案的实施，也会影响到我国的对外投资。我国的对外投资企业，多数为贸易加工型，产品也大多只能进入低端市场。在我国企业的全球投资战略中，成本是一个非常重要的影响因素。如何合法节税，以降低企业的税收负担，也就成为我国企业对外投资战略中的首要问题。基于此，一些中国企业采取以自由港为中转站的投资方式，以达到规避税收的目的。欧盟的新储蓄税收法案，给这些企业带来了双重影响。第一重影响是，利息税所构成的企业成本。
高额利息税将给在欧盟辖区内注册的企业带来高额的成本，使企业对外投资的盈利下降。加之我国企业的外汇融资能力一直偏低，企业的流动性更加难以保证，欧盟辖区内的企业将面临更大的经营、财务风险。第二重影响是回流资本的竞争。欧 盟资本的回流，使得欧盟国家的国内资 本数量增加，加剧了欧盟各国国内投资 领域的竞争。而我国的企业，仍停留在规 模较小、技术落后的阶段，成本是重要的 竞争优势。欧盟资本的回流，使得欧盟各 国国内利率下降，欧盟企业的资金成本 也随之下降，因此，我国企业的成本优势 将面临当地企业的有力挑战，盈利能力 将有所下降。 在维尔京群岛的中国企业 有一组数据耐人寻味:中国香港、英 属维尔京群岛和美国是外资直接进入中 国内地最多的国家和地区。其中，英属维 尔京群岛以 38.41 亿美元位列第二，在 30决策与信息(下半月刊) 南太平洋岛屿 HEAD给该贸易公司，然后再以该贸易公司名 义去销售到国际市场，反而可以避免交 纳大笔关税。据了解，很多从事实业生产 的企业都通过注册一家这样的空壳贸易 公司的方式来逃避关税。 广州市外经贸部门的一份调查显示， 在广州番禺区约有 50%的民营企业、荔湾 区约有 60%的民营企业，都采用到香港或 者英属维尔京群岛(BVI)注册，再返回内 地与自己的工厂合资办企业的方式(离岸 注册)，变身成为“三资企业”，享受“三 减一免”的优惠政策，并取得进出口权。
据初步测算，这些“三资企业”，每年的 出口值约占全市的 成。据统计，目前在香港创业板上市的内地公司，其中 大部分的注册地都是这些大洋岛国，在 创业板代码在8003～8028 之间的10 家公司(4家主要经营地在内地)的注册 地全部是开曼群岛或百慕大。而新浪、网 易、金蝶、联通等公司无一不是在这些地 方注册。 对于发达国家来说，由于不缺少外 来投资，同时作为主要的资本输出国，企 业缴纳的税收是国家财政最重要的来源 之一。如果国内资金纷纷外逃，税收必然 无法保证，因此，美国、英国都纷纷制定 政策来限制本国企业在这些避税港注册 公司。而对于发展中国家来说，现阶段引 进外资是比防止漏税更重要的事。另外， 要把这些企业纳入税收的范围，对专业 水平也有很高的要求：要了解各国税收 法律体系，要参加有关的国际组织，国内 要有完备的监管机构和法律法规，并且 还要有充足的稽查和征收力量。这些要 在短时间内完成是不可能的。出于上述 两个主要原因，目前所有的发展中国家 基本上都默许离岸注册这种逃税行为， 即使是马来西亚、新加坡这样完全对外 资敞开门户的国家，也没有建立起完善 的监管体系。 靠“离岸注册”避税是很多企业通常 的做法，对中国而言，一面要继续鼓励境 外投资，一面又要打击逃税行为英属维尔京，在这个 两难命题中如何博弈抉择，将是未来必 须解决的一个大问题。
(作者单位:广州市社会科学院) 月，在百慕大注册的裕兴电脑科技控股 有限公司作为在香港创业板成功上市的 第一家内地民营企业，募集资金达 4.2 港元。有一家在浙江宁波保税区设有合资 生产企业的台资企业就在英属维尔京群 岛注册了一家贸易公司。由于台资企业 无法直接在大陆进行投资，在英属维尔 京群岛注册一家空壳公司，把资本先转 移到这里，然后以这家公司的名义在国 内进行投资，这样就可以绕开政策的障 碍。该台资企业是一家从事钢铁产品加 工的企业，但是在维尔京却是注册的一 家贸易公司。原因是，如果不这样做，直 接把在大陆加工完成后的钢材(作为两头 在外的来料来样加工)返回到国外的母公 司还要交纳高额的关税，而如果以该贸 易公司为中转，以销售的方式把钢材卖 其整体或某部分的注册地是在维尔京、 百慕大、开曼等地，也就是说，就其属性 而言，它们可算得上是“混血儿”。 1992 日，中国在纽约交易所挂牌的第一支股票“华晨汽车”，其公 司全称为“华晨中国汽车控股有限公 司”，就是于 1992 册;1999年初，新加坡证交所出现了 一张 新面孔 --“鹰牌控股公司”，注册 广东省佛山市鹰牌陶瓷公司，成为首家 在海外上 市的中国民营企业。1995 惠州侨兴通过其原来在香港注册的一 家公司，到英 属维尔京群岛注册成立了 “侨兴环球公 90%的股权，接着于 1999 在美国纳斯达克上市，成为第一个在纳
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