新个人所得税法下全年一次性奖金的纳税筹划

阴财会月 刊·全国优秀经济期刊阴窑窑援中旬新修改的 《个人所得税法》已由第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于 2011 年 6 月 30 日 通过， 自2011 年 9 月 1 日 起施行。 新个人所得税法同原税法相比， 特别突出的一个变化是将个人工资、薪金所得税率由九级超额累进税率调整为七级超额累进税率 （简称 “新税率”）。表 1新个人所得税计税办法众所周知， 年终取得的一次性奖金个人所得税的计算方法是根据 《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 （国税发 ［2005］9 号）来制定的， 而全年一次性奖金的个人所得税税率则应按照新个人所得税法规定的税率计算。笔者提醒薪酬管理者在管理全年一次性奖金时应当注意奖金数额的禁区区间， 如果全年一次性奖金的数额落入禁区区间将会出现税前奖金数额增加， 税后实际个人奖金所得反而减少的现象。下面笔者按照新个人所得税法对全年一次性奖金进行纳税筹划。一、全年一次性奖金个人所得税计算方法按照国税发 ［2005］9 号文件的规定， 在一个纳税年度内，对每一个纳税人， 该计税办法只允许采用一次。纳税人取得全年的一次性奖金， 单独作为一个月 的工资、薪金所得计算纳税， 当月 内取得的全年一次性奖金除以 12 个月 ， 按其商数确定适用税率和速算扣除数，由扣缴义务人在发放时代扣代缴。

如果在发放年终一次性奖金的当月 ， 雇员当月 工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额， 应将全年一次性奖金减除“雇员当月 工资薪金所得与费用扣除额的差额” 后的余额， 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数， 具体数额如表 1 所示。计算公式如下：（1）如雇员当月 工资薪金所得高于 （或等于）税法规定的费用扣除额， 适用公式为：应纳税额=雇员当月 取得全年一次性奖金伊适用税率 原速算扣除数（2） 如雇员当月 工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额= （雇员当月 取得全年一次性奖金原雇员当月 工资薪金所得与费用扣除额的差额）伊适用税率-速算扣除数二、全年一次性奖金个人所得税纳税筹划的必要性依照国税发 ［2005］9 号文件的规定，全年一次性奖金在确定税率时类似全额累进税率个人新税法，在税率临界点附近时，只要税率高于某一档次，其全部数额都要适用更高一个档次的税率。按照这个规定，将存在若干个禁区区间， 一旦一次性奖金数额落入禁区区间， 就会出现奖金数额适用更高档次的所得税税率， 税负增加额超过奖金增加额， 个人实际所得减少的现象。因此各企业的薪酬管理者需要在发放全年一次性奖金时精确筹划奖金的数额，避免这种不合理情况发生。

下文将举例说明。例： 2012 年 2 月 ， 某公司发给李先生 2011 年一次性奖金18 000 元，刘先生 2011 年一次性奖金 18 100 元。分析：李先生全年一次性奖金应纳个人所得税的计算：第一步确定税率：18 000衣12=1 500 （元）1 500 元按照新税率对应税率是 3%，速算扣除数是 0。第二步计算应纳个人所得税：李先生应纳个人所得税=18 000伊3%-0=540 （元）李先生税后全年一次性奖金=18 000-540=17 460 （元）刘先生全年一次性奖金的计算：新个人所得税法下全年一次性奖金 的 纳 税筹划王玉娟渊北京经济管理职业学院财会系 北京 100073冤【摘要】 2011 年 9 月 1 日 起施行的新个人所得税法对个人工资、薪金所得税率由九级超额累进税率调整为七级超额累进税率， 笔者按照新的个人所得税法对全年一次性奖金进行分析， 计算出全年一次性奖金数额的六个禁区区间。如果全年一次性奖金的数额落入禁区区间将会出 现税前奖金数额增加，而税后实际个人奖金所得反而降低的现象，以此提醒薪酬管理者避免在这六个禁区区间发放全年一次性奖金。【关键词】 新个人所得税税法全年一次性奖金纳税筹划禁区区间含税级距不超过1 500元的超过1 500耀4 500元的部分超过4 500耀9 000元的部分超过9 000耀35 000元的部分超过35 000耀55 000元的部分超过55 000耀80 000元的部分超过80 000元的部分税率渊%冤35速算扣除数0 7555 50513 5全国中文核心期刊·财会月刊阴援中旬窑窑 阴第一步确定税率：18 100衣12=1 508.33 （元）1 508.33 元按照新税率对应税率是 10%， 速算扣除数是105。

第二步计算应纳个人所得税：刘先生应纳个人所得税=18 100伊10%-105=1 705 （元）刘先生税后全年一次性奖金=18 100-1 705=16 395 （元）可见，李先生的税前全年一次性奖金比刘先生少 100 元，但是李先生的税后全年一次性奖金反而比刘先生多 1 065元。 该公司的薪酬管理者在确定刘先生的全年一次性奖金数额时， 就落入了禁区区间，使得刘先生税前一次性奖金高于李先生，而税后却低于李先生。三、全年一次性奖金个人所得税纳税筹划的方法按照新税率， 从上例可以推断出因为个人所得税税率和速算扣除数在不同进级区间 （即 1 500 元、4 500 元、9 000 元、35 000 元、55 000 元、80 000 元）有所差异， 所以产生全年一次性奖金在某些区域内，税前奖金数额高但税后奖金数额低的不合理现象。为叙述简便个人新税法， 仅介绍在国税发 ［2005］9 号文件中对全年一次性奖金征收个人所得税的第一种方式的纳税筹划， 第二种方式的纳税筹划和第一种类似。 全年一次性奖金是按照全年一次性奖金除以 12 个月 的商数确定适用税率，计算全年一次性奖金的计算公式为： 应纳税额=雇员当月 取得全年一次性奖金伊适用税率-速算扣除数。

由此将全年一次性奖金金额、应缴个人所得税税额以及个人实际所得构造式 （1）、式（2），经简单推导可得式 （3），具体如下所示：G （R）= R - T （R）（2）其中：R 为税前全年一次性奖金数额； T （R）为应缴个人所得税税额；G （R）为税后全年一次性奖金个人实际所得。由式 （3）可以看出， 税后个人实际所得同全年一次性奖金在以下 7 个区间 （0，18000］， （18 000，54 000］， （540000，108000］，（108 000，420 000］，（420 000， 660 000］，（660 000，960 000］，（960 000， +肄）呈线性同步增长关系， 即 G （R）在每个区间开始处最小， 然后随 R 的增加而增加， 在区间结束处最大。因此，发生税收陷阱的禁区 （即与税前全年一次性奖金不呈同步增减关系区间）应为从各区间起点开始到区间内 G （R）值等于前一区间 G （R）最大值的 R 取值范围， 而前一区间 G （R）的最大值， 由于存在线性同步增长关系应为由前一区间终点处的 R 值推算出来的 G （R）值。如下图所示：由此可以给出如下推导过程：（1）R臆18 000 时， R伊97%=0， R=0， 所以不存在禁区。（2）18 000

以上内容由51税知网整理，希望对大家有所帮助！与智慧同行，开启你的创业之路！