绝对实务：合同中的含税价、不含税价与裸价（以建筑企业为例）
缘起
由于材料、劳务费价格上涨，发包方安徽XX建设有限公司余老板整天手机刷屏关注建筑公众号。今天他找到商务合约部小宋，说道：我刚看了《2019年5月版施工劳务承包价格》，上面列明了建筑工程清包工价格，比如：模板22-45/平方（粘灰面）、抹灰10-18元/平方、面砖粘贴28/平方、外墙干挂蘑菇石90元/平方等等。我们最新签订的一个外墙干挂蘑菇石合同请参考下市场价，只能低于、等于市场价，不要超过市场价。
次日，商务合约部小宋拿着草拟的外墙干挂蘑菇石合同给余老板看。余老板瞧了一下合同，气不打一处来，把合同扔给小宋，说道：我叮嘱你们不要让清包工价格超过市场价，市场上外墙干挂蘑菇石是90元/平方，你们为什么写成93.06元/平方？小宋委屈地说，您看到的市场价都是不包括税金的裸价。建筑业营改增了，建筑劳务涉及的税金，有9%税率，也有3%征收率。我去找了财务部实习生小李，经过换算，小李把90元/平方换算成含税价93.06元/平方。按照这个单价签订合同，劳务队清包工，缴过税费后净得是90元/平方。
余老板听后，想了想，说道：不对，现在是开票一个价，不开票一个价。就算你说的90元/平方是不含税的，那么90×(1+3%）=92.7（元），也不会是93.06元。你去把会计小李给我喊来，我问问他是怎么算的。
这个实习生不简单
小宋跟财务部小李关系平时比较好，他怀着忐忑不安心情来到财务部找到小李，对小李说：小李,你工作是不是失误了？老板认为你没把承包单价算好，我也有责任，没仔细看你换算的含税承包单价，你看如何去跟老板解释吧？小李听后不但没有惊慌，反而笑着地对小宋说：专业人士做专业事，听我慢慢跟你道来。
小李说：有些企业的业务人员与劳务提供方签订的“不含税价”其实就是裸价。有些企业采购图便宜，劳务提供方又想隐瞒收入，双方私下签订“不含税”价合同，劳务提供方净得就是所谓“不含税”收入，采购方未来不要发票供应商就逃税了，要发票就加上一定综合比例的税点。需要注意的是，这里的“不含税价”（裸价）跟增值税发票的“不含税价”销售额是两码事。
不少明星替企业代言，合同按裸价签订，明星要的是交过税后的净收入，至于税费则要企业承担。为此，企业要在明星裸价收入基础上进行换算，换算出来的含税价肯定要大于裸价。这些含税价涉及的税费有增值税、城建税、教育费附加等，企业会让明星按含税价自开或去代开增值税发票。增值税发票上有“金额”和“税额”等项目，时间久了，理论上把增值税发票“金额”称为不含税价。昨天，你把挂蘑菇石单价：90元/平方拿给我看，我看法是：这个价格其实是个裸价。要让劳务队开发票给我们，不能直接在90元基础上×（1+3%）做为承包单价也就是92.7元/方，因为这样去计算，劳务队交完增值税还要再缴纳城建税、教育费附加等，裸价收入肯定就没有90元/方了。
含税价、不含税价、裸价
小李说：我算的含税单价是93.06元/方，可以检验一下是不是正确：
不含税价：93.06/（1+3%）=90.35（元）
增值税：90.35×3%=2.71（元）
城建税：2.71×5%=0.1355（元）（市区7%）
教育费附加：2.71×3%=0.0813（元）
地方教育附加：2.71×2%=0.0542（元）
水利基金：90.35×0.06%=0.05421（元）
印花税：90.35×0.03%=0.02710（元）
裸价=增值税含税价-增值税-城建税-教育费附加-地方教育附加-水利基金-印花税=93.06-2.71-0.1355-0.0813-0.0542-0.05421-0.02710=90（元）
综上所述，本合同中存在三种价：
裸价：90元（劳务队净得，市场价基本上都是净得）
含税价：93.06元（根据裸价换算得出）
不含税价：90.35元（根据含税价/（1+3%），签订合同须以此价格为准）
劳务队给我们开发票时，金额（不含税价）为：90.35元，税额：2.71元，价税合计=93.06（元）。
发现了没有，90.35元不含税价与之前的90元裸价相比多了0.35元。这0.35元就是增值税以外的附加税费、水利基金及印花税等。
所以：裸价≠不含税价。劳务队裸价90元≠劳务队开具发票不含税价90.35元。
商务合约部小宋听后似懂非懂，对小李说，劳务市场价只是裸价，要换算成含税价。含税价/（1+9%）或含税价/（1+3%）价税分离出“不含税价”，然后加上增值税税额等于价税合计。这个价税合计就是最终与劳务队结算的单价？小李说：对！但是，如何把裸价换算成增值税含税价要掌握方法。
小李说道：有个公众号记不清叫什么名字了，有篇文章介绍了如何将裸价换算成含税价，写的很好。我学习后结合我们公司情况计算如下：
外墙干挂蘑菇石：90元/平方，我们先设含税价为X,那么：
不含税价：X/（1+3%）
增值税：X/（1+3%）×3%
城建税：X/（1+3%）×3%×5%
教育费附加：X/（1+3%）×3%×3%
地方教育附加：X/（1+3%）×3%×2%
水利基金：X/（1+3%）×0.06%
印花税：X/（1+3%）×0.03%
设一个数学上的一元一次方程，得到一个推导公式：
X- X/（1+3%）×3%- X/（1+3%）×3%×5%- X/（1+3%）×3%×3%- X/（1+3%）×3%×2%- X/（1+3%）×0.06%-X/（1+3%）×0.03%=90
求得：X=93.06(元)
需注意的是，合同价如果是按含税价格签订，印花税就要按含税价做为交税依据：X×0.03%。
小宋听后，说道：这方法好是好，但是您也看了，我们有那么多的劳务队都是做清包工的，需要签订协议很多，如果每个合同都这样去计算，不把我们忙死了？有没有简捷的方法？小李笑着说：这太简单了，把刚才这个推导公式反映在EXCEL表格上，“裸价”、“税率”、“不含税”、“税额”、“城市维护建设税”等项目都单独列放在一个单元格中，把各个单元格之间的逻辑关系用公式表达。不管劳务单价是多少，我们只要把劳务单价输入到“裸价”中去，那么含税价、不含税价、税额等项目自动会带出。你们只需要在签订合同、协议中注明“不含税价”是多少、“税率”是多少、“税额”是多少就行了。只是要注意：合同、协议中的“不含税价”一定不是你们提到的《2019年5月版施工劳务承包价格》中的各个单项价格，需要做换算。不含税价+税额=价税合计。“不含税价”一般是大于劳务承包价格中裸价的。
小宋听后，说道：我听懂了。我去跟老板再汇报一下再说。
策略
小宋去老板那不久就回来了，对小李说道：老板让你和我去他那一趟！小李跟小宋进了余老板办公室。余老板见到财务部小李，把税费换算计算表一扔，对小李说道：你在市场价基础上添加税费给劳务队，我们劳务成本不是增加了吗？一旁的小宋也紧张，怕小李解释不清。小李不慌不忙地说：根据国家税务总局2018年28号公告第五条、第九条，劳务队提供建筑服务发生纳税义务按规定要给发包方提供发票，但是如果我们只让他们按裸价开发票，对方交过税后，净得肯定低于裸价收入，他们肯定不愿意。营改增后，增值税抵扣链条已经打通，我们通过计算把增值税加到承包单价里，劳务队给我们开具增值税专用发票，我们可通过增值税专用发票把支付或承担的增值税抵扣回来。至于城建税、教育费附加等，由于我们取得了增值税专用发票，将来发生增值税纳税义务时，我们先用进项税额抵扣销项税额，按实际缴纳的增值税计算缴纳附加税印花税是含税收入还是不含税收入印花税是含税收入还是不含税收入，我们在“裸价”基础上加给承包人的附加税费这个时候就会间接“抵扣”回来。
注：比如甲公司是总包方建设单位，B公司是劳务公司。A公司发包劳务给B劳务公司。劳务费10000元（不含税）。不要发票，A公司支付10000元给B公司，但是企业所得税不能扣除。现在，A公司花钱负担进项税，支付10300元。B公司开专票10300元，不含税金额10000元，税额300元。A公司的成本仍然是10000元，300元进项税额可以从未来销项税额抵扣，A公司将来开专票给甲公司，假如是109000元，销项税额9000元，A公司支付的300元就从9000元里抵扣了。
余老板听后，说道：我大致明白了。平时我也在学习，有节课叫《老板与税》，我逢课必听。
企业做大做强要重视规范经营，收入、利润多了，与此相应，应尽的社会责任也变大了。我们要合法经营，税不要少交，也不必多交。
你们俩个先回去吧，等我后面决定。
等小李、小宋走后，余老板把秘书小杨喊来，对小杨说：不能多付劳务费。我把小李和小宋草拟的含税价往下降一降，你报给劳务队，看看他们可有异议。如果劳务队算的跟小李算的一样，我就放心了。只是，这事不要让这俩人知道。
次日，商务合约部小宋来财务办公室，小李外出办事了。小宋对财务部其他人说，余总对你们财务部很满意，今后就按你们财务说的做。我们现在都知道了：裸价≠不含税价。
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